答案部分

　　一、案例分析題

　　1、

　　【正確答案】 1.①A公司在編制合并財務(wù)報表時，首先，應(yīng)考慮對原持有股權(quán)進行公允價值的重新計量。由于A公司將原持有B公司2%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算，因此，于購買日(即2×14年1月1日)該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等，即700萬元，并應(yīng)將原計入其他綜合收益的200萬元轉(zhuǎn)入合并當期投資收益。(1分)

　　其次，按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，A公司購買B公司股權(quán)并取得控制權(quán)的合并對價為原持有股權(quán)于購買日的公允價值(700萬元)+購買日應(yīng)支付的對價(1.75億元)=1.82億元。(1分)

　　由于A公司享有B公司于購買日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為2億元×52%=1.04億元，因此，購買日形成的商譽為1.82億元-1.04億元=0.78億元。(1分)

　�、贏公司在編制合并財務(wù)報表時，首先，應(yīng)考慮對原持有股權(quán)進行公允價值的重新計量。由于A公司原對C公司具有重大影響，按照權(quán)益法進行核算。于購買日(即2×14年7月1日)該項股權(quán)投資的公允價值4000萬元與其賬面價值3500萬元的差額為500萬元應(yīng)計入合并當期投資收益，并應(yīng)將原計入其他綜合收益的400萬元和其他凈資產(chǎn)變動100萬元轉(zhuǎn)入合并當期投資收益。(1分)

　　其次，按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，A公司購買C公司股權(quán)并取得控制權(quán)的合并對價為原持有股權(quán)于購買日的公允價值(4000萬元)+購買日應(yīng)支付的對價(8000萬元)=1.2億元。(1分)

　　由于A公司享有C公司于購買日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為1.8億元×60%=1.08億元，因此，購買日形成的商譽為1.2億元-1.08億元=0.12億元。(1分)

　　③合并財務(wù)報表中，E公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債按照自購買日開始持續(xù)計算的價值進行合并，無需在收購少數(shù)股權(quán)時按照公允價值進行重新計量。A公司新取得的長期股權(quán)投資=3000萬元，按照新增持股比例20%計算應(yīng)享有E公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額=11000萬元×20%=2200萬元。兩者之間的差額800萬元，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，首先調(diào)整歸屬于母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積的金額不足沖減的情況下，調(diào)整歸屬于母公司的盈余公積和未分配利潤。(2分)

　　A公司作為對價的固定資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，與原賬面價值2500萬元的差額500萬元應(yīng)計入合并利潤表中的營業(yè)外收入。(1分)

　　2.應(yīng)納入A公司2×14年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：乙公司、丁公司。(1分)

　　理由：

　　①A公司擁有甲公司49%的有表決權(quán)股份，不考慮其他因素，不能控制甲公司。(1分)

　�、诒M管A公司擁有乙公司42%的有表決權(quán)股份，但乙公司董事會由7名成員組成，其中5名由A公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施，因此A公司可以控制乙公司。(2分)

　�、郾�公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其可以聯(lián)合對丙公司實施控制(可以聯(lián)合掌握丙公司的33%股份，高于A公司28%的股份)，盡管A公司為丙公司的第一大股東，但是由于A公司與丙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以A公司不能控制丙公司。(1分)

　�、芤驗锳公司可以全權(quán)負責丁公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，所以A公司可以控制丁公司。(1分)

　�、菀驗锳公司不能委派董事會一半以上的人數(shù)，而戊公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會2/3以上的董事同意方可實施，所以A公司是不能控制戊公司的。(2分)

　　3.A公司編制2×14年度合并財務(wù)報表時有關(guān)的抵消分錄中：

　　①抵消分錄中確認遞延所得稅資產(chǎn)35萬元不正確。(1分)

　　正確的會計處理：抵消分錄中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)32.66萬元。(1分)

　　②抵消分錄正確。(1分)

　　【解析】

　　A公司編制2×14年度合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易有關(guān)的抵消分錄：

　�、賹�內(nèi)部購入固定資產(chǎn)抵消

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 640

　　固定資產(chǎn)——原價 160

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 20

　　貸：管理費用 20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 35

　　貸：所得稅費用 35

　　將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消

　　借：應(yīng)付賬款 936

　　貸：應(yīng)收賬款 936

　　將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵消

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 9.36

　　貸：資產(chǎn)減值損失 9.36

　　抵消遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費用 2.34

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.34

　�、趯�內(nèi)部存貨交易抵消

　　借：營業(yè)收入 2700

　　貸：營業(yè)成本 2700

　　借：營業(yè)成本 800

　　貸：存貨 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　貸：所得稅費用 200

　　將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消

　　借：應(yīng)付賬款 1404

　　貸：應(yīng)收賬款 1404

　　現(xiàn)金流量表的抵消

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1755

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1755

　　【答案解析】

　　【該題針對“通過多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的會計處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11088137,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 (1)B企業(yè)為購買方，A公司為被購買方。

　　理由：

　　對于該項企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，故B企業(yè)應(yīng)為購買方，A公司為被購買方。

　　(2)A公司在該項合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了3 000萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為60%(3 000/5 000)。

　　如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后的主體中享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為：

　　1 500/60%-1 500=1 000(萬股)

　　其公允價值為30 000萬元(1 000×30)，企業(yè)合并成本為30 000萬元。

　　(3)A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=20 000+5 000=25 000(萬元)

　　B企業(yè)合并成本30 000萬元，大于A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值25 000萬元，其差額5 000萬元，即為商譽。

　　(4)購買日的合并財務(wù)報表中普通股的股數(shù)=2 000+3 000=5 000(萬股)

　　(5)合并報表中2010年基本每股收益=8 000/(3 000×8/12+5 000×4/12)=2.18(元)

　　提供比較報表的情況下，比較報表中的每股收益應(yīng)進行調(diào)整。

　　比較報表中2009年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。

　　【答案解析】

　　【該題針對“反向購買的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11088237,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 1.

　�、僭擁椇喜�為非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：A公司與W公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、谫徺I日為2×12年6月30日

　　企業(yè)合并成本=15 000×3.5=52 500(萬元)

　　合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=65 100-12 070×25%-15 000×25%- 6 000×25%+1000×25%=57 082.5(萬元)

　　合并商譽=52 500-57 082.5×80%=6 834(萬元)

　　2.

　�、偌坠�司購買B公司20%股權(quán)不形成企業(yè)合并。

　　理由：因為之前取得B公司80%的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入B公司20%的股權(quán)，屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易，不構(gòu)成企業(yè)合并。

　　②長期股權(quán)投資的賬面價值=52 500+20 000= 72 500(萬元)

　�、坌略黾拥拈L期股權(quán)投資成本20 000萬元與按照新取得的股權(quán)比例20%計算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)之間的差額1 416.5萬元(20 000-92 917.5×20%)，即為合并資產(chǎn)負債表應(yīng)調(diào)減的所有者權(quán)益金額。

　　【解析】自購買日開始持續(xù)計算至2×12年末B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=57 082.5+(12 500-12 070×75%-15 000/10/2×75%-6 000/10/2×75%+1 000×75%)+1 500=61 992.5(萬元)

　　自購買日開始持續(xù)計算至2×13年末B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=61 992.5+(30 000-15 000/10×75%-6 000/10×75%)+2 500=92 917.5(萬元)

　�、鼙３挚刂茩�(quán)不變情況下的增資(與少數(shù)股東交易)，商譽在購買日確認后，不會因新增投資發(fā)生變化，仍然為6 834萬元。

　　3.

　�、貯公司個別報表確認的投資收益=20 000-52 500×20%/80%=6 875(萬元)

　�、贏公司應(yīng)當調(diào)增合并資產(chǎn)負債表中的資本公積=出售股權(quán)取得的價款20 000-處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)=1 416.5(萬元)

　�、郾３挚刂茩�(quán)不變情況下的減資，商譽在購買日確認后，不會因減少投資發(fā)生變化，仍然為6 834萬元。

　　【答案解析】

　　【該題針對“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11088309,點擊提問】