4、正保公司是一家從事外貿加工的企業(yè)，2×13年并購東大房地產公司，整合了東大公司的財務、業(yè)務、人事等部門和人員，并追加投資大力開展業(yè)務，取得了較好的經濟效益。

　　正保公司2×14年發(fā)生了以下并購業(yè)務：

　　1.2×14年4月1日，正保公司以一項土地使用權為對價，購買了乙公司的全資子公司A公司60% 的股份并于當日辦理完畢股權劃轉和產權轉移手續(xù)，該土地使用權的賬面價值為2 000萬元，公允價值為3 000萬元。

　　A公司3月31日可辨認凈資產賬面價值總額3 000萬元，可辨認凈資產公允價值總額為4 000萬元。為進行該并購，正保公司發(fā)生審計、評估、咨詢等中介費用100萬元。正保公司和乙公司是東方集團公司的兩家子公司。正保公司對該項并購的處理如下：

　�、倥袛啻舜尾①彏橥�一控制下的吸收合并，合并日為2×14年4月1日。

　�、诖_認長期股權投資1 900萬元，包括100萬元的審計、評估、咨詢等中介費用。

　　③長期股權投資入賬價值1 900萬元與廠房公允價值3 000萬元的差額1 100萬元，沖減了本公司的資本公積—— 股本溢價(正保公司資本公積——股本溢價貸方余額為2 000萬元)。

　　④廠房公允價值3 000萬元與其賬面價值2 000萬元的差額1 000萬元，確認了營業(yè)外收入。

　�、菽昴┚幹坪喜�報表時，擬將A公司從2×14年年初到年末的利潤和現金流量納入本公司的合并報表。

　　2.2×14年7月1日，正保公司定向增發(fā)1 000萬股普通股，購買了黃河集團的全資子公司B 公司55% 的股份，普通股面值1 000萬元，公允價值為5 000萬元，支付發(fā)行傭金費用等50萬元。為進行該并購，正保公司發(fā)生評估費等中介費用150萬元。7月1日辦理完畢股權劃轉和產權轉移手續(xù)。B 公司7月1日可辨認凈資產賬面價值總額為4 000萬元，可辨認凈資產公允價值總額為6 000萬元。正保公司與黃河集團在此之前不存在關聯(lián)方關系。正保公司對該并購處理如下：

　　①判斷此次并購為非同一控制下的控股合并，購買日為2×14年7月1日。

　�、诖_認長期股權投資5 000萬元。

　�、蹖⒐善卑l(fā)行費用50萬元和評估費150萬元計入了管理費用。

　�、艽_認股本1 000萬元，確認“資本公積——股本溢價”4 000萬元。

　　⑤年末編制合并報表時，擬將B公司從2×14年年初到年末的利潤和現金流量納入本公司的合并報表。

　　3.正保公司2×12年購買了C公司30% 的股份，投資成本3 000萬元;到2×13 年年末該投資賬面價值為4 500萬元，其中投資成本3 000萬元，損益調整1 000萬元，其他權益變動500萬元;2×14年1月1日，正保公司又以銀行存款5 000萬元購買了C 公司30% 的股份( 按公允價值購買);2×14年1月1日C 公司的可辨認凈資產公允價值總額為10 000萬元。C 公司原來是天山集團的子公司，天山集團與正保公司以前不存在關聯(lián)方關系。正保公司對該項并購的處理如下：

　　①判斷此次并購為非同一控制下的吸收合并，購買日為2×14年1月1日。

　�、谠诒竟�司賬面上確認長期股權投資9 500萬元，并從2×14年1月1日開始用成本法核算，對原來按權益法核算的結果未進行追溯調整。

　�、劬幹坪喜�報表時，將合并成本調整為10 000萬元，確認投資收益500萬元，確認商譽4 000萬元。

　　要求：

　　1.從并購雙方所處行業(yè)相關性分析，指出正保公司并購東大公司屬于哪一種并購?說明理由并簡述該類并購的優(yōu)點。

　　2.分析判斷正保公司2×14年發(fā)生的并購業(yè)務的處理中，哪些不正確?并指出正確的做法。

　　5、黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯(lián)方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%，銷售價格均不含增值稅額。

　　資料一：

　　2×14年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：

　　(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

　　(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

　　(3)黔昆公司與甲公司之間的合并屬于應稅合并。

　　資料二：

　　黔昆公司在編制2×14年度合并財務報表時，相關業(yè)務資料及會計處理如下：

　　(1)甲公司2×14年度實現的凈利潤為1000萬元;2×14年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方銷售。假定黔昆公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　�、俅_認合并商譽140萬元;

　�、诓捎脵嘁娣ù_認投資收益800萬元。

　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元;相關應收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　�、俚窒麪I業(yè)收入2000萬元;

　�、诘窒麪I業(yè)成本1600萬元;

　�、鄣窒�資產減值損失20萬元;

　�、艿窒麘�付賬款2340萬元;

　�、荽_認遞延所得稅負債5萬元。

　　(3)6月30日，甲公司向黔昆公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。黔昆公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　�、俚窒麪I業(yè)收入900萬元;

　�、诘窒麪I業(yè)成本900萬元;

　�、鄣窒�管理費用10萬元;

　　④抵消固定資產折舊10萬元;

　�、荽_認遞延所得稅負債2.5萬元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2×14年度實現的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為：

　　①在個別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元;

　�、诰幹坪喜⒇攧請蟊頃r抵消存貨12萬元。

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料二中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　6、甲公司的有關資料如下：

　　資料一：

　　甲公司2×12年7月1日取得乙公司80%的股份，取得時支付款項340萬元，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為320萬元。2×14年1月1日，甲公司將持有乙公司股份的1/4對外出售，售價為100萬元，出售日乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產的公允價值為360萬元，出售部分投資后，甲公司仍能夠對乙公司實施控制。

　　資料二：

　　甲公司于2×11年12月29日以20 000萬元取得丙公司70%的股權，購買日丙公司可辨認凈資產的公允價值總額為25 000萬元。2×14年3月15日，甲公司又出資7 500萬元自丙公司的其他股東處取得丙公司20%的股權。假設甲公司與丙公司的少數股東在相關交易發(fā)生前不存在任何關聯(lián)方關系。交易日丙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產的公允價值為27 500萬元。

　　假設甲公司、乙公司和丙公司之間不存在任何關聯(lián)方關系，不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料一：

　　(1)計算2×14年甲公司個別報表和合并報表中因出售股權而確認的投資收益總額;

　　(2)計算2×14年甲公司合并財務報表中因對乙公司的股權投資而確認的商譽金額。

　　2.根據資料二：

　　(1)計算2×14年甲公司對丙公司長期股權投資的成本;

　　(2)計算2×14年合并財務報表中因對丙公司的股權投資而確認的商譽金額;

　　(3)簡要說明甲公司在2×14年合并報表中是否需要因增持丙公司股份而調整所有者權益?如果需要調整，請說明應當如何調整。如果不需要調整，請說明理由。