案例1

　　【分析提示】

　　1.事項(xiàng)(1)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于雙方約定，若是到期凱拉公司不能到期支付，銀行將向中原公司追償。本題中凱拉公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)出具給中原公司的票據(jù)很難到期支付，所以對于中原公司來說，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此中原公司的做法不正確。

　　正確的會計(jì)處理：中原公司不應(yīng)該將應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)，應(yīng)將貼現(xiàn)時(shí)收到的1 950萬元計(jì)入短期借款科目，并在報(bào)表附注中披露。

　　2.事項(xiàng)(2)的會計(jì)處理中，終止確認(rèn)應(yīng)收賬款并確認(rèn)當(dāng)期損益正確。

　　理由：在不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理方式下，中原公司已經(jīng)將與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，則應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

　　3.事項(xiàng)(3)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：中原公司將債券出售給信托公司，同時(shí)保證對信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　正確的會計(jì)處理：將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債;債券到期時(shí)，確認(rèn)利息收入180萬元并確認(rèn)相同金額的利息費(fèi)用;將支付的90萬元計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　4.事項(xiàng)(4)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：企業(yè)約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購，表明與該金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　正確的會計(jì)處理：出售時(shí)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債3 000萬元;在出售日與回購日之間，每日確認(rèn)利息費(fèi)用25萬元(即300+12)，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債25萬元;年末減少銀行存款3 300萬元，沖減負(fù)債3 300萬元。此外，在回購時(shí)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減少30萬元， 資本公積減少30萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降沖減資本公積)。

　　5.事項(xiàng)(5)的會計(jì)處理正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，金融資產(chǎn)買方很可能會到期行權(quán)，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債，期末確認(rèn)利息費(fèi)用。