1·單選題】中國(guó)居民A企業(yè)2017年度境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元;設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元;設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-300萬(wàn)元;A企業(yè)當(dāng)年度從乙國(guó)取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。則下列說(shuō)法正確的是( )。

　　A.A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額300萬(wàn)元

　　B.A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額160萬(wàn)元

　　C.A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬(wàn)元，允許A企業(yè)以其來(lái)自乙國(guó)以后年度的所得無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

　　D.A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共300萬(wàn)元，允許A企業(yè)以其來(lái)自乙國(guó)以后年度的所得無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

　　【答案】C

　　【解析】境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬(wàn)元;

　　甲國(guó)應(yīng)納稅所得額=100萬(wàn)元;

　　乙國(guó)應(yīng)納稅所得額=-240萬(wàn)元;

　　A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=400萬(wàn)元。

　　A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬(wàn)元，允許A企業(yè)以其來(lái)自乙國(guó)以后年度的所得無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　【小結(jié)】

　　企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得由該企業(yè)來(lái)源于其他國(guó)家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)——境外虧損不得跨國(guó)彌補(bǔ)。

　　但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

　　【提示】企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分(以下稱為非實(shí)際虧損額)，今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。

　　【2·單選題】下列關(guān)于境內(nèi)、外所得之間的虧損彌補(bǔ)，說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )。

　　A.企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零

　　B.若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)

　　C.如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額也只能按規(guī)定的期限向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

　　D.如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

　　選項(xiàng)B：若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。由此，在計(jì)算境外所得抵免限額時(shí)，形成當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

　　上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　選項(xiàng)C：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　選項(xiàng)D：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　【3·單選題】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬(wàn)元;境外分支機(jī)構(gòu)B虧損65萬(wàn)元。則下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )。

　　A.A企業(yè)境內(nèi)外凈所得35萬(wàn)元

　　B.當(dāng)年A企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元

　　C.境外B機(jī)構(gòu)的65萬(wàn)元虧損可以無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

　　D.境外B機(jī)構(gòu)的65萬(wàn)元虧損可以在不超過(guò)5年時(shí)間內(nèi)向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

　　【答案】D

　　【解析】如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　【4·單選題】A企業(yè)境內(nèi)所得100萬(wàn)元;境外分支機(jī)構(gòu)B虧損140萬(wàn)元。則下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )。

　　A.A企業(yè)境內(nèi)外凈所得-40萬(wàn)元

　　B.當(dāng)年A企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元

　　C.當(dāng)年境外B機(jī)構(gòu)的100萬(wàn)元虧損可以用不超過(guò)5年的期限向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

　　D.超過(guò)100萬(wàn)元盈利的40萬(wàn)元用不超過(guò)5年的期限彌補(bǔ)虧損

　　【答案】C

　　【解析】如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　【5·計(jì)算題】中國(guó)境內(nèi)的A公司在甲國(guó)設(shè)立B全資子公司，擁有在乙國(guó)的C公司60%的股權(quán)。2017年，該公司從B公司分回利潤(rùn)750萬(wàn)元(已按匯率折算為人民幣，下同)，其中B公司當(dāng)年利潤(rùn)中有150萬(wàn)元按照我國(guó)企業(yè)所得稅法政策規(guī)定屬于免稅所得。甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率為15%，無(wú)預(yù)提所得稅。B公司2016年度虧損150萬(wàn)元。2017年，A公司從C公司分回股息450萬(wàn)元，乙國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%。A公司2017年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額4000萬(wàn)元，適用企業(yè)所得稅稅率25%。

　　企業(yè)申報(bào)已在境外繳納的所得稅稅款，因客觀原因無(wú)法進(jìn)行核實(shí)。A公司經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算境外所得稅抵免限額。則A公司的境外所得的實(shí)際抵免稅額為多少萬(wàn)元?

　　【答案及解析】

　　稅務(wù)處理：

　　1.計(jì)算國(guó)外分回所得稅前應(yīng)納稅所得額：

　　B公司的稅前所得=750÷(1-15%)=882.35(萬(wàn)元)

　　C公司的稅前所得=450÷(1-10%)÷(1-20%)=625(萬(wàn)元)

　　2.確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)抵免稅額：

　　B公司抵免稅額=(882.35-150)×12.5%=91.54(萬(wàn)元)

　　C公司抵免稅額=625×12.5%=78.13(萬(wàn)元)。

　　【6·計(jì)算題】2017年甲國(guó)A公司有來(lái)源境外的所得，其中：乙國(guó)B公司(A的子公司，假設(shè)A公司60%持股)、丙國(guó)C公司(B的子公司，假設(shè)B公司50%持股)。稅率：甲國(guó)25%稅率、乙國(guó)30%稅率、丙國(guó)20%稅率。A公司境內(nèi)利潤(rùn)1000萬(wàn)元、A從B收到股息252萬(wàn)元;B公司境內(nèi)利潤(rùn)500萬(wàn)元，B從C收到股息80萬(wàn)元;C公司境內(nèi)利潤(rùn)200萬(wàn)元。(注：在此企業(yè)的境內(nèi)利潤(rùn)等于當(dāng)年企業(yè)在本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額)則甲國(guó)應(yīng)征A公司稅款為多少?(不考慮預(yù)提所得稅)

　　【答案及解析】

　　第一步：

　　B公司收到C公司股息在丙國(guó)的實(shí)繳稅款：80÷(1-20%)×20%=20(萬(wàn)元)

　　B公司收到股息的抵免限額：80÷(1-20%)×30%=30(萬(wàn)元)

　　乙國(guó)應(yīng)征B公司稅款：(500+100)×30%-20=160(萬(wàn)元)

　　第二步：

　　A公司收到股息所負(fù)擔(dān)的乙國(guó)和丙國(guó)稅款：

　　(160+20)×﹛252÷[(500+100)-(160+20)]﹜=108(萬(wàn)元)

　　A公司收到股息的抵免限額：252÷(1-30%)×25%=90(萬(wàn)元)

　　可抵免額：90萬(wàn)元

　　甲國(guó)應(yīng)征A公司稅款[1000+252÷(1-30%)]×25%-90=250(萬(wàn)元)。

　　【7·計(jì)算題】?jī)蓪拥置?/P>

　　國(guó)家：甲國(guó)、乙國(guó)、丙國(guó)

　　年度：2017年

　　納稅人：甲國(guó)A公司、乙國(guó)B公司(A的子公司，假設(shè)A公司100%持股)、丙國(guó)C公司(B的子公司，假設(shè)B公司100%持股)。

　　稅率：甲國(guó)25%稅率、乙國(guó)30%稅率、丙國(guó)20%稅率。

　　利潤(rùn)：A公司稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)元、A從B收到股息200萬(wàn)元;B公司稅前利潤(rùn)500萬(wàn)元，B從C收到股息100萬(wàn)元;C公司稅前利潤(rùn)200萬(wàn)元。計(jì)算甲國(guó)應(yīng)征A公司稅款(不考慮預(yù)提所得稅)。

　　【答案及解析】

　　第一步：

　　B公司收到股息在丙國(guó)的實(shí)繳稅款：100÷(1-20%)×20%=25(萬(wàn)元)

　　B公司收到股息的抵免限額：100÷(1-20%)×30%=37.5(萬(wàn)元)

　　B公司收到股息的可抵免額：25萬(wàn)元

　　乙國(guó)應(yīng)征B公司稅款：(500+125)×30%-25=162.5(萬(wàn)元)

　　第二步：

　　A公司收到股息所負(fù)擔(dān)的乙國(guó)和丙國(guó)稅款=(162.5+25)×{200÷[(500+125)-(162.5+25)]}=85.71(萬(wàn)元)

　　A公司收到股息的抵免限額=(200+85.71)×25%=71.43(萬(wàn)元)

　　可抵免額：71.43萬(wàn)元

　　甲國(guó)應(yīng)征A公司稅款=(1000+200+85.71)×25%-71.43=250(萬(wàn)元)。

　　【8·單選題】我國(guó)居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資架構(gòu)及持股比例如下圖：

　　2017年經(jīng)營(yíng)及分配狀況如下：

　　(1)B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬(wàn)元，丙企業(yè)將部分稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

　　(2)A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額(該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅款)1000萬(wàn)元。其中來(lái)自丙企業(yè)的投資收益100萬(wàn)元，按照12%的稅率繳納B國(guó)預(yù)提所得稅12萬(wàn)元，乙企業(yè)在A國(guó)享受稅收抵免后實(shí)際繳納稅款180萬(wàn)元，乙企業(yè)將全部稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

　　(3)居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　　(1)下列關(guān)于居民企業(yè)境外所得稅額抵免的說(shuō)法正確的是( )。

　　A.居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

　　B.居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免，間接負(fù)擔(dān)的稅額不能抵免

　　C.居民企業(yè)不可以就其取得的境外所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免，間接負(fù)擔(dān)的稅額可以抵免

　　D.居民企業(yè)取得的境外所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額和間接負(fù)擔(dān)的稅額都不能抵免

　　【答案】A

　　【解析】居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

　　(2)下列說(shuō)法正確的是( )。

　　A.企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益適用間接抵免優(yōu)惠政策

　　B.企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益適用間接抵免優(yōu)惠政策

　　C.企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益不適用間接抵免優(yōu)惠政策

　　D.企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益不適用間接抵免優(yōu)惠政策

　　【答案】BC

　　【解析】

　　(1)企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益不適用間接抵免優(yōu)惠政策的理由：

　　第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè);

　　本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的股份，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的股份，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%，不足20%，不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

　　(2)企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益適用間接抵免優(yōu)惠政策的理由：

　　第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè);

　　本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過(guò)20%，可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

　　(3)企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額為( )萬(wàn)元。

　　A.50.26

　　B.52.15

　　C.192

　　D.96

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)乙的稅后利潤(rùn)=1000-180-12=808(萬(wàn)元)

　　應(yīng)由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅款=(180+12)×808×50%/808=96(萬(wàn)元)。

　　(4)企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額為( )萬(wàn)元。

　　A.50.26

　　B.52.15

　　C.49.87

　　D.125

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)甲取得的境外所得總額=808×50%+96=500(萬(wàn)元)

　　企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=500+2400=2900(萬(wàn)元)

　　企業(yè)甲總應(yīng)納稅額=2900×25%=725(萬(wàn)元)

　　抵免限額=725×500/2900=125(萬(wàn)元)。

　　(5)企業(yè)甲境外所得稅已納稅總額為( )萬(wàn)元。

　　A.50.26

　　B.52.15

　　C.49.87

　　D.136.4

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)甲境外所得稅已納稅總額=96+808×50%×10%=136.4(萬(wàn)元)。

　　(6)企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為( )萬(wàn)元。

　　A.150

　　B.140

　　C.136.4

　　D.125

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為125萬(wàn)元。

　　【解釋】境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算(怎么抵)

　　本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額

　　本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實(shí)際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息(紅利)數(shù)額。

　　【9·單選題】2017年甲居民企業(yè)(經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè))從境外取得應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，企業(yè)申報(bào)已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款為20萬(wàn)元，因客觀原因無(wú)法進(jìn)行核實(shí)。后經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算境外所得稅抵免限額。該抵免限額為( )萬(wàn)元。

　　A.12.5

　　B.15

　　C.20

　　D.25

　　【答案】A

　　【解析】因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅款在所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際稅率低于12.5%的除外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。高新技術(shù)企業(yè)，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算，本題境外所得稅稅率為20÷100×100%=20%，高于12.5%，可以選擇簡(jiǎn)易辦法抵免，所以計(jì)算抵免限額=100×12.5%=12.5(萬(wàn)元)。

　　【10·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列企業(yè)取得的境外所得中，已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的有( )。

　　A.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得

　　B.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得

　　C.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得

　　D.居民企業(yè)從其直接控制的外國(guó)企業(yè)分得的股息等權(quán)益性投資所得

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C：非居民企業(yè)來(lái)源于境外和境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得，這不是我國(guó)企業(yè)所得稅的征稅范圍，不存在在我國(guó)征稅問(wèn)題，更不存在抵免所得稅問(wèn)題。