三、計算問答題

　　1.甲禮花廠2017年6月發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)委托乙廠加工一批焰火，甲廠提供原料成本37.5萬元，當月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠，開具增值稅專用發(fā)票，注明收取加工費5萬元。

　　(2)將委托加工收回的焰火60%用于銷售，取得不含稅銷售額38萬元，將其余的40%用于連續(xù)生產(chǎn)A型組合焰火。

　　(3)將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷售，合同約定不含稅銷售額36萬元，6月28日收取貨款的70%，7月28日收取貨款的30%，當月貨款尚未收到，另將剩余的20%贈送給客戶。(其他相關資料：焰火消費稅稅率為15%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算業(yè)務(1)中乙廠代收代繳的消費稅。

　　(2)列出業(yè)務(2)中用于銷售的焰火是否應繳納消費稅，并說明理由，如果需要繳納，計算應繳納的消費稅。

　　(3)計算業(yè)務(3)中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據(jù)的金額。

　　(4)計算業(yè)務(3)中準予扣除的已納消費稅稅款。

　　(5)計算業(yè)務(3)中應繳納的消費稅。

　　『正確答案』

　　(1)工廠應代收代繳的消費稅=(37.5+5)÷(1-15%)×15%=7.5(萬元)

　　(2)需要交納消費稅。委托加工業(yè)務中，受托方的計稅價格=(37.5+5)÷(1-15%)=50(萬元)50×60%=30(萬元)，低于直接銷售38萬元。此處屬于將委托加工收回的應稅消費品以高于受托方的計稅價格出售，需要繳納消費稅。

　　應繳納的消費稅=38×15%-7.5×60%=5.7-4.5=1.2(萬元)

　　(3)贈送客戶計征消費稅的計稅依據(jù)的金額=36÷80%×20%=9(萬元)

　　(4)根據(jù)規(guī)定，應按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費稅。

　　準予扣除的已納消費稅=(37.5+5)÷(1-15%)×15%×40%=3(萬元)

　　(5)納稅人采取分期收款結算方式的，消費稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。

　　業(yè)務3應納消費稅=36×70%×15%+36÷80%×20%×15%-3=2.13(萬元)

　　7月份應納消費稅=36×30%×15%=1.62(萬元)

　　消費稅合計=2.13+1.62=3.75(萬元)

　　2.(2016年考題)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年9月經(jīng)營狀況如下：

　　(1)生產(chǎn)食用酒精一批，將其中的50%用于銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.7萬元。

　　(2)將剩余50%的食用酒精作為酒基，加入食品添加劑調(diào)制成38度的配制酒，當月全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額18萬元、稅額3.06萬元。

　　(3)配制葡萄酒一批，將10%的葡萄酒用于生產(chǎn)酒心巧克力，采用賒銷方式銷售酒心巧克力，不含稅總價為20萬元，貨已經(jīng)交付，合同約定10月31日付款。

　　(4)將剩余90%的葡萄酒裝瓶對外銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額36萬元、稅額6.12萬元。

　　(其他相關資料，企業(yè)當期通過認證可抵扣的進項稅額為8萬元;消費稅稅率為10%。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算業(yè)務(1)應繳納的消費稅。

　　(2)計算業(yè)務(2)應繳納的消費稅。

　　(3)計算業(yè)務(3)應繳納的消費稅。

　　(4)計算業(yè)務(4)應繳納的消費稅。

　　(5)計算該企業(yè)9月應繳納的增值稅。

　　『正確答案』

　　(1)酒精不屬于消費稅征稅范圍，不繳消費稅。

　　(2)業(yè)務(2)應繳納的消費稅=18×10%=1.8(萬元)

　　(3)業(yè)務(3)應繳納的消費稅=36÷90%×10%×10%=0.4(萬元)

　　(4)業(yè)務(4)應繳納的消費稅=36×10%=3.6(萬元)

　　(5)該企業(yè)9月應繳納的消費稅=1.7+3.06+6.12-8=2.88(萬元)

　　3.(2015年考題)甲地板廠(以下簡稱“甲廠”)生產(chǎn)實木地板，2015年8月發(fā)生下列業(yè)務：

　　(1)外購一批實木素板并支付運費，取得的增值稅專用發(fā)票注明素板金額50萬元、稅額8.5萬元;取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費金額1萬元、稅額0.11萬元。

　　(2)甲廠將外購素板40%加工成A型實木地板，當月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額6.8萬元。

　　(3)受乙地板廠(以下簡稱“乙廠”)委托加工一批A型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額30.6萬元、加工費5萬元，甲廠未代收代繳消費稅。

　　(其他相關資料：甲廠直接持有乙廠30%股份，實木地板消費稅稅率為5%。)

　　要求：報據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)判斷甲廠和乙廠是否為關聯(lián)企業(yè)并說明理由。

　　(2)計算業(yè)務(2)應繳納的消費稅稅額。

　　(3)判斷業(yè)務(3)是否為消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務并說明理由。

　　(4)指出業(yè)務(3)的消費稅納稅義務人、計稅依據(jù)確定方法及數(shù)額。

　　(5)計算業(yè)務(3)應繳納的消費稅稅額。

　　『正確答案』

　　(1)甲廠和乙廠為關聯(lián)企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，如果一方直接持有另一方的股份總和達到25%以上，即視為具有關聯(lián)關系。

　　(2)業(yè)務(2)應繳納的消費稅=40×5%-50×5%×40%=2-1=1(萬元)

　　(3)業(yè)務(3)不是消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務。按照消費稅稅法的規(guī)定，委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，而本例中主要材料是由受托方提供，不能視為委托加工。

　　(4)業(yè)務(3)的納稅人為甲廠

　　該業(yè)務的實質(zhì)是甲廠銷售自產(chǎn)實木地板，銷售價格按照最近時期同類實木地板的價格確定，即按照業(yè)務(2)對外銷售價格確定。

　　計稅依據(jù)為：40÷40%×60%=60(萬元)

　　(5)業(yè)務(3)應繳納的消費稅

　　60×5%-50×5%×60%=3-1.5=1.5(萬元)

　　4.某卷煙廠為增值稅一般納稅人。2017年9月發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)月初進口一批煙絲，支付貨價300萬元、賣方傭金10萬元，該批煙絲運抵我國輸入地點起卸前發(fā)生運費及保險費共計12萬元;起卸后發(fā)生不含稅運費2萬元。以上業(yè)務已取得海關進口完稅憑證、海關進口增值稅專用繳款書、貨運增值稅專用發(fā)票。

　　(2)購進其他原材料、水、電等，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為40萬元，其中2萬元為稅務機關代開增值稅專用發(fā)票所載稅額。

　　(3)領用月初進口煙絲的80%用于本廠生產(chǎn)M牌號卷煙。

　　(4)按60元/條的調(diào)撥價格(不含增值稅)銷售600標準箱M牌號卷煙給某卷煙批發(fā)公司。

　　(其他相關資料：假定煙絲的關稅稅率為10%;煙絲的消費稅稅率為30%;甲類卷煙的消費稅稅率為56%加150元/箱;乙類卷煙的消費稅稅率為36%加150元/箱;卷煙每標準箱=250標準條;假定該卷煙廠期初無增值稅留抵稅額，所取得的增值稅進項稅額扣除憑證均在當月認證并通過。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算9月該卷煙廠進口煙絲應繳納的增值稅。

　　(2)計算9月該卷煙廠進口煙絲應繳納的消費稅。

　　(3)計算9月該卷煙廠國內(nèi)環(huán)節(jié)應繳納的增值稅。

　　(4)計算9月該卷煙廠國內(nèi)環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。

　　『正確答案』

　　(1)進口煙絲組成計稅價格=(300+10+12)×(1+10%)÷(1-30%)=506(萬元)

　　進口煙絲增值稅稅額=506×17%=86.02(萬元)

　　(2)進口煙絲消費稅稅額=506×30%=151.8(萬元)

　　(3)進項稅額合計=86.02+2×11%+40=126.24(萬元)

　　銷項稅額合計=60×600×250×17%÷10000=153(萬元)

　　該卷煙廠國內(nèi)環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=153-126.24=26.76(萬元)

　　(4)本月可扣除的進口煙絲消費稅=151.8×80%=121.44(萬元)

　　國內(nèi)環(huán)節(jié)消費稅=60×600×250×36%÷10000+600×150÷10000-121.44=211.56(萬元)

　　5.甲白酒生產(chǎn)廠，2017年8月發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)銷售薯類白酒20噸，取得不含稅銷售額60萬元，同時向購買方收購品牌使用費4.85萬元，包裝物押金收入1萬元。

　　(2)生產(chǎn)糧食白酒80噸，8月10日銷售給A商貿(mào)公司30噸，取得不含稅銷售額180萬元，8月20日銷售給B商貿(mào)公司20噸，取得不含稅銷售額130萬元，余下30噸抵償所欠乙企業(yè)債務。

　　(3)委托丙廠加工10噸糧食白酒，甲廠提供糧食等原材料成本共計22萬元，當月丙廠將加工好的白酒交付給甲廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取加工費5萬元。

　　(4)向白酒銷售公司(關聯(lián)公司)銷售白酒6噸，不含稅價每噸28萬元，白酒銷售公司繼續(xù)銷售的價格每噸42萬元。

　　(其他相關資料，白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克;稅務機關核定的消費稅最低計稅價格每噸32萬元。)

　　要求根據(jù)上述資料按照下列序號回答問題：

　　(1)計算業(yè)務(1)應繳納的消費稅。

　　(2)計算業(yè)務(2)中甲酒廠以白酒抵償債務應繳納的消費稅。

　　(3)計算業(yè)務(3)丙廠應代收代繳的消費稅。

　　(4)業(yè)務(4)消費稅計稅依據(jù)如何確定?

　　(5)計算業(yè)務(4)應納消費稅。

　　『正確答案』

　　(1)應繳納的消費稅=[600000×20%+48500÷1.17×20%+10000÷1.17×20%+20×2000×0.5]÷10000=15(萬元)。

　　(2)以白酒抵債按照最高售價作為計稅依據(jù)

　　應繳納的消費稅=[1300000÷20×30×20%+30×2000×0.5]÷100000=42(萬元)

　　(3)組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　=(220000+50000+10×2000×0.5)÷(1-20%)

　　=350000(元)

　　丙廠應代收代繳的消費稅=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

　　=[350000×20%+10×2000×0.5]÷10000=8(萬元)

　　(4)甲企業(yè)與白酒銷售公司為關聯(lián)企業(yè)，白酒生產(chǎn)企業(yè)售價低于關聯(lián)方對外售價70%，由稅務機關核定消費稅最低計稅價格。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)售價28萬元,低于42萬元/噸×70%=29.4萬元，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅依據(jù)由稅務機關核定消費稅最低計稅價格(每噸32萬元)。

　　(5)業(yè)務(4)甲企業(yè)應繳消費稅

　　=6×32×20%+6×2000×0.5÷10000

　　=38.4+0.6=39(萬元)

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