參考答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不包括，重新執(zhí)行是控制測(cè)試程序而非了解內(nèi)部控制程序。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽事先連續(xù)編號(hào)，發(fā)放給盤點(diǎn)人員時(shí)登記領(lǐng)用人員;盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】如果被審計(jì)單位沒有對(duì)存貨的接觸設(shè)置授權(quán)審批的內(nèi)部控制，存貨將存在意外毀損、盜竊等風(fēng)險(xiǎn)，由此導(dǎo)致存貨賬面記錄高估，因此違反存在認(rèn)定。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，每一組盤點(diǎn)人員中應(yīng)包括倉(cāng)儲(chǔ)部門以外的其他部門人員，即不能由負(fù)責(zé)保管存貨的人員單獨(dú)負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨;安排不同的工作人員分別負(fù)責(zé)初盤和復(fù)盤。。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間分配不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，影響存貨項(xiàng)目的計(jì)量金額，違反存貨的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，存貨實(shí)物可能不存在，造成賬面高估，違反其存在認(rèn)定。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】營(yíng)業(yè)成本異常增多，違反發(fā)生認(rèn)定，結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)會(huì)導(dǎo)致存貨的減少，由此違反存貨項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長(zhǎng)短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：①比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序(例如實(shí)地查看等);②對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;③對(duì)盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查(例如，對(duì)存貨采購(gòu)從入庫(kù)單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫(kù)單等支持性文件，對(duì)存貨銷售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件);④測(cè)試存貨銷售和采購(gòu)在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接利用被審計(jì)單位的記錄，選項(xiàng)D不正確。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，與題干所述錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)無(wú)關(guān)，是針對(duì)“可能存在殘冷背次的存貨，影響存貨的價(jià)值”。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，針對(duì)存貨數(shù)量的實(shí)質(zhì)性程序主要是存貨監(jiān)盤，針對(duì)存貨單價(jià)的實(shí)質(zhì)性程序主要是存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，存貨的內(nèi)部控制不值得信賴，擴(kuò)大對(duì)存貨內(nèi)部控制測(cè)試的范圍、在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤程序以及檢查購(gòu)貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證都可能會(huì)無(wú)效，只有要求被審計(jì)單位在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，所以選項(xiàng)B正確。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A屬于存貨監(jiān)盤特殊情況的處理，不是盤點(diǎn)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，選項(xiàng)C屬于在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，選項(xiàng)D屬于被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨后注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如營(yíng)銷人員、倉(cāng)庫(kù)人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，為了避免誤解并有助于有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，應(yīng)為“所有截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中”。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)記錄在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】與裝運(yùn)出庫(kù)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有的裝運(yùn)都得到了記錄。使用發(fā)運(yùn)憑證是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。發(fā)運(yùn)憑證應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號(hào)，定期進(jìn)行清點(diǎn)，并作為日后開具收款賬單的依據(jù)。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】如果存貨盤點(diǎn)日不是財(cái)務(wù)報(bào)表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】存貨計(jì)價(jià)測(cè)試不屬于監(jiān)盤的內(nèi)容，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。

　　23.

　　【答案】A

　　【解析】針對(duì)貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品，在辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇樣本進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。

　　24.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。

　　25.

　　【答案】D

　　【解析】審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由，所以選項(xiàng)ABC不是可以放棄存貨監(jiān)盤的合理理由。選項(xiàng)D屬于可以實(shí)施替代審計(jì)程序的情形。

　　26.

　　【答案】C

　　【解析】如果由于不可預(yù)見的情況無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序，選項(xiàng)C最恰當(dāng)。

　　27.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不包括，應(yīng)為“制造費(fèi)用測(cè)算”，制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本，銷售費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，不構(gòu)成產(chǎn)品成本。

　　28.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。

　　29.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)BCD屬于為采用定額單耗的企業(yè)應(yīng)采用的。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，如果存貨存放在不同的地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷針對(duì)重要存貨、風(fēng)險(xiǎn)較高的存貨實(shí)施監(jiān)盤，不需要對(duì)所有存貨實(shí)施監(jiān)盤;選項(xiàng)D，如果由于不可預(yù)見情況無(wú)法監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者銷售部門對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　5.

　　【答案】ABCD

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，針對(duì)制造類企業(yè)，影響生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素可能包括：

　　(1)交易的數(shù)量和復(fù)雜性;

　　(2)成本核算的復(fù)雜性;

　　(3)產(chǎn)品的多元化;

　　(4)某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定;

　　(5)將存貨存放在很多地點(diǎn);

　　(6)寄存的存貨。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)BC是實(shí)質(zhì)性程序。

　　8.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C是針對(duì)已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能沒有轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中的內(nèi)部控制測(cè)試程序;選項(xiàng)D是針對(duì)銷售發(fā)出的產(chǎn)成品的成本可能沒有準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)部控制測(cè)試程序。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B和C，通常采用控制測(cè)試來(lái)測(cè)試，不通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】“流程”(選項(xiàng)A)，屬于內(nèi)部控制的范圍，故A屬于控制測(cè)試。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)，同時(shí)需要注意，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　14.

　　【答案】AC

　　【解析】對(duì)擬檢查的存貨作出標(biāo)識(shí)會(huì)為被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員所知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)見性，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)于所有的盤點(diǎn)表單的號(hào)碼都要記錄，包含作廢的，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　15.

　　【答案】AD

　　【解析】如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤存制確定數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤點(diǎn);如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點(diǎn)的時(shí)間安排;存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定;盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力;盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置;存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分;存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法;在產(chǎn)品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排;存貨收發(fā)截止的控制;盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制;盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制;盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，獲取的完整的存貨存放地點(diǎn)清單，包括期末存貨量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等。

　　19.

　　【答案】ACD

　　【解析】存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。

　　20.

　　【答案】ABD

　　【解析】審計(jì)項(xiàng)目組不能因?yàn)槿藛T數(shù)量問題而影響存貨監(jiān)盤范圍，選項(xiàng)C不正確。

　　21.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　22.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　23.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D屬于“生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜”存貨的潛在問題。

　　24.

　　【答案】AD

　　【解析】對(duì)貴金屬進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)程序是選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作;選項(xiàng)B針對(duì)堆積型存貨(如糖、煤、鋼廢料);選項(xiàng)C針對(duì)生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜。

　　25.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，屬于盤點(diǎn)存貨前的程序而非是盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)的程序。

　　26.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，如果存在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　27.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，不能視為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形來(lái)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　　28.

　　【答案】ABCD

　　29.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A：在對(duì)該債權(quán)人的誠(chéng)信和客觀性存有疑慮的情況下，不宜實(shí)施函證程序;選項(xiàng)B：控制測(cè)試不能代替實(shí)質(zhì)性程序，特別是監(jiān)盤這樣重要實(shí)質(zhì)性程序;選項(xiàng)C：與“債權(quán)人拒絕對(duì)質(zhì)押的存貨實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤”這個(gè)條件相矛盾，邏輯不通。

　　30.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均恰當(dāng)。

　　31.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　32.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A是“檢查可變現(xiàn)凈值的計(jì)量是否合理”的審計(jì)程序。

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1.

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

　　與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)，由于服裝產(chǎn)品的消費(fèi)者對(duì)服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過(guò)時(shí)是重要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　針對(duì)要求(2)：

　　事項(xiàng)(1)中，存在不當(dāng)之處。應(yīng)詢問被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如營(yíng)銷人員、倉(cāng)庫(kù)人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況。

　　事項(xiàng)(2)中，不存在不當(dāng)之處。

　　事項(xiàng)(3)中，存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)分析該存貨的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位，如果屬于，那么納入盤點(diǎn)范圍;如果不屬于，不能夠納入盤點(diǎn)范圍。

　　事項(xiàng)(4)中，存在不當(dāng)之處。如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。

　　事項(xiàng)(5)中，不存在不當(dāng)之處。

　　2.

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)

　　事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。理由：對(duì)于所有權(quán)不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，然后再觀察是否單獨(dú)存放。

　　事項(xiàng)(2)不恰當(dāng)。理由：在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，被審計(jì)單位的盤點(diǎn)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)擬盤點(diǎn)的存貨項(xiàng)目做出標(biāo)識(shí)。

　　事項(xiàng)(3)不恰當(dāng)。理由：對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。

　　事項(xiàng)(4)恰當(dāng)。

　　事項(xiàng)(5)不恰當(dāng)。理由：對(duì)存貨監(jiān)盤過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點(diǎn)范圍。

　　事項(xiàng)(6)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　3.

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。在收到電子形式的回函(包括傳真件)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容，必要時(shí)，可以要求被詢證者提供回函原件。

　　(5)不恰當(dāng)。還需考慮存貨貨齡分析表的完整性和準(zhǔn)確性。

　　4.

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。對(duì)存貨實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期值應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解進(jìn)行確定。

　　(4)不恰當(dāng)。由于不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　　(5)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，考慮錯(cuò)報(bào)的潛在范圍和重大程度。

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

資料一的審計(jì)說(shuō)明	審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是	對(duì)于盤虧的存貨，如果沒有經(jīng)過(guò)相關(guān)批準(zhǔn)，在年末結(jié)賬時(shí)要進(jìn)行預(yù)處理	對(duì)于盤虧的存貨，要進(jìn)行預(yù)處理
（2）	否	對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但是沒有發(fā)票的存貨，應(yīng)當(dāng)暫估入賬
（3）	是	不能因?yàn)闆]有收貨就沖回相應(yīng)存貨，可能是在途物資	要進(jìn)一步檢查相關(guān)存貨發(fā)貨情況和采購(gòu)合同。如果合同約定供應(yīng)商發(fā)貨即轉(zhuǎn)移相關(guān)原材料的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則不應(yīng)沖回相應(yīng)存貨

　　針對(duì)要求(2)：

資料二的審計(jì)說(shuō)明	審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是	經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入甲公司，不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在甲公司盤點(diǎn)存貨時(shí)，將該批存貨納入2018年期末存貨的盤點(diǎn)范圍，并轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)的成本，沖銷確認(rèn)的收入
（2）	否	滯銷商品市場(chǎng)售價(jià)會(huì)下降，庫(kù)存商品可能存在減值的跡象	-
（3）	否	對(duì)于多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和存貨的成本應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回	-

　　針對(duì)要求(3)：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取以下總體應(yīng)對(duì)措施：

　�、傧蝽�(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;

　�、谥概筛�有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;

　　③提供更多的督導(dǎo);

　�、茉谶x擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素;

　�、輰�(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

　　針對(duì)要求(4)：

　　在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

　　針對(duì)要求(5)：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：

　�、賹�(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　　②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期;

　�、鄄扇〔煌�的審計(jì)抽樣方法，使2018年度審計(jì)中抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同;

　�、苓x取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

　　針對(duì)要求(6)：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮通過(guò)下列方式，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　�、俑淖償M實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲得更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等;

　�、诟淖儗�(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試;

　�、鄹淖儗徲�(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。