三、簡(jiǎn)答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分。)甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過程中遇到下列情況：

　　要求：針對(duì)下列第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　(1)考慮到實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制也會(huì)產(chǎn)生影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實(shí)施程序后，沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為與該認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制也是有效的。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　實(shí)質(zhì)性程序并未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)了甲公司未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，于是認(rèn)為甲公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解甲公司及其環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司的內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱，為了保險(xiǎn)起見，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不利用以前期間獲取的關(guān)于內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，對(duì)甲公司2017年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2017年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2017年11月30日至12月31日之間應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(5)為了獲取應(yīng)付賬款真實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從2018年1月1日應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取樣本，追查至訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和付款憑單等，未發(fā)現(xiàn)異常情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出了“甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表所列應(yīng)付賬款均真實(shí)存在”的結(jié)論。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序無法獲取應(yīng)付賬款存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，獲取的是完整性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。

　　(6)甲公司與其客戶乙公司產(chǎn)生貨款糾紛，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意將詢證函回函原件提供給甲公司作為訴訟證據(jù)。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)。

　　2.(本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　要求：針對(duì)下列第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)長(zhǎng)期借款存在認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考慮到自上次檢查過長(zhǎng)期借款的相關(guān)支持性憑證，結(jié)果滿意，且自上次測(cè)試后該長(zhǎng)期借款未發(fā)生變化，于是利用了以前實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果，確認(rèn)了長(zhǎng)期借款的真實(shí)性。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，于是要求被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員去基本存款賬戶開戶行打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)了清單，結(jié)果滿意。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自去中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》/由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的可靠性。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司每月對(duì)該公司所有30個(gè)銀行賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，為測(cè)試該項(xiàng)控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取了其中的20個(gè)樣本。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　最低樣本數(shù)量應(yīng)為25個(gè)。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行存款實(shí)施函證時(shí)，為在形式上保持獨(dú)立，以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義向銀行發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的名義向銀行發(fā)函詢證。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查甲公司的存款賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)，存款人并不是甲公司，于是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司提供書面聲明，甲公司管理層按要求提供了書面聲明，聲明該賬戶現(xiàn)正為自己所用，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為結(jié)果滿意，未實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　還應(yīng)獲取該賬戶戶主的書面聲明，并確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

　　3.(本小題6分。)甲公司是一家上市公司，其2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，2017年甲公司改聘了EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在2017年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程中，遇到下列事項(xiàng)：

　　要求：針對(duì)下列第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　(1)在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮內(nèi)部審計(jì)的組織地位、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、薪酬以及專業(yè)勝任能力。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)無需考慮其薪酬問題。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保留了甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿，并將其歸入審計(jì)工作底稿。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　審計(jì)工作底稿不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿。

　　(3)在接受委托后，根據(jù)工作需要EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得了聯(lián)系，要求查閱ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意其請(qǐng)求。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　在接受委托后的溝通，也應(yīng)當(dāng)征得甲公司的同意。

　　(4)甲公司地處東北，經(jīng)了解，因該年降雪嚴(yán)重，部分露天存放的存貨被積雪覆蓋，考慮到天寒地凍，監(jiān)盤不便，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不對(duì)這部分存貨實(shí)施監(jiān)盤，轉(zhuǎn)而執(zhí)行其他審計(jì)程序。

　　『正確答案』不適當(dāng)。

　　審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

　　/注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　　(5)經(jīng)過審計(jì)，EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明其意見部分地依賴ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

　　/不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

　　4.(本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了多家公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制整合審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目合伙人，在整合審計(jì)的審計(jì)工作底稿中記錄了如下事項(xiàng)：

　　要求：針對(duì)下列第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，且知悉被審計(jì)單位已經(jīng)做了充分的披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其作為本次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)，擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行描述。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)段落來描述該不確定性。

　　/持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性，雖然符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義，但這些事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在總體審計(jì)策略中，分別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)確定了不同的重要性水平。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　對(duì)于同一財(cái)務(wù)報(bào)表，在兩種審計(jì)中運(yùn)用的重要性水平應(yīng)當(dāng)相同。

　　(3)在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，因?qū)徲?jì)范圍受限而發(fā)表無法表示意見，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算就未能完成整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的情況，以口頭形式與被審計(jì)單位管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　在因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表無法表示意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就未能完成整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的情況，以書面形式與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，來提醒相關(guān)預(yù)期使用者關(guān)注該期后事項(xiàng)。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果表明財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，于是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，未在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加段落說明此事。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說明。

　　5.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分11分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財(cái)務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。在2017年承接的業(yè)務(wù)中有如下情況：

　　要求：針對(duì)下列第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否違反職業(yè)道德守則。如果違反，簡(jiǎn)要說明理由。

　　(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)。每次推薦成功后，由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向甲公司支付少量的業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。

　　『正確答案』違反。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。

　　[Answer]

　　Violation.

　　It is banned that an accounting firm pays a business referral fee to an audit client.

　　(2)上市公司乙公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，其2010～2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表均由B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人進(jìn)行審計(jì)。由于自身原因，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能參與乙公司2015～2016年的審計(jì)業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)乙公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　『正確答案』不違反。

　　[Answer]

　　No violation.

　　(3)丙公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，在丙公司上市后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與丙公司加強(qiáng)了業(yè)務(wù)合作，由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

　　『正確答案』違反。

　　在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

　　[Answer]

　　Violation.

　　It is banned that an accounting firm provides internal audit services related to the financial accounting system where the audit client is a public interest entity.

　　(4)在對(duì)上市公司丁公司進(jìn)行審計(jì)的過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)合伙人C了解到丁公司發(fā)展前景良好，因此于2016年10月辭去事務(wù)所的職務(wù)，于2017年8月到丁公司擔(dān)任董事。

　　『正確答案』違反。

　　該高級(jí)合伙人離職未超過12個(gè)月，獨(dú)立性將受到損害。

　　[Answer]

　　Violation.

　　If the senior partner leaves for less than 12 months, his independence will be compromised.

　　(5)戊公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要的審計(jì)客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所本年從戊公司獲取的審計(jì)費(fèi)用，占從所有客戶收取全部費(fèi)用的30%。由于是第一年收費(fèi)占比超過15%，因此并未單獨(dú)考慮防范措施。

　　『正確答案』違反。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。

　　[Answer]

　　Violation.

　　Accounting firms should disclose this fact to the audit client governance, and discuss the selection of precautionary measures to reduce the adverse effects to an acceptable level.

　　6.(本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：針對(duì)下列第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，事務(wù)所的所有員工、參與審計(jì)的外部專家及其他事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師均須每年至少一次簽署其遵守獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　項(xiàng)目組可以自行選擇是否向參與審計(jì)的外部專家、其他事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取關(guān)于獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。

　　(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿。

　　(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，如果項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員有重大意見分歧，項(xiàng)目合伙人需要遵從項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的處理意見。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　項(xiàng)目合伙人應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)，而不是遵從項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的意見。

　　(4)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過3年。如果恰好遇到監(jiān)管機(jī)構(gòu)來對(duì)已完成審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以相應(yīng)的減少內(nèi)部檢查的次數(shù)。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查不能替代事務(wù)所內(nèi)部的檢查。

　　(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定每年至少兩次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

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