(三)簡(jiǎn)答題

　　上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與確定重要性和評(píng)估錯(cuò)報(bào)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%，即100萬(wàn)元�？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，且利潤(rùn)總額基本相等，因此將2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)總額的10%，即200萬(wàn)元。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮了“財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍，以及甲公司管理層和治理層的期望值”后，確定了實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化，決定適當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的15%，即30萬(wàn)元。

　　(5)甲公司2017年年末非流動(dòng)資產(chǎn)余額中包括一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款3000萬(wàn)元，占非流動(dòng)資產(chǎn)總額的45%。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該錯(cuò)報(bào)對(duì)利潤(rùn)表沒有影響，不屬于重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。

　　要求：針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識(shí)。在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，需要考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)程度，不考慮以往審計(jì)錯(cuò)報(bào)的影響。

　　(2)不恰當(dāng)。確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，不應(yīng)考慮甲公司管理層和治理層的期望值。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)更高的臨界值。

　　(5)不恰當(dāng)。該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)其所影響的賬戶重大/很可能影響關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)(如流動(dòng)比率)，應(yīng)作為重大錯(cuò)報(bào)。

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