參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】選項AB的控制目標是發(fā)生而非完整性;選項D屬于實質(zhì)性程序。參見教材407頁表18-1。

　　2.

　　【答案】 D

　　【解析】選項D的做法是正確的，不會產(chǎn)生風險。參見教材408頁。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】選項A是實現(xiàn)工作的獨立檢查的控制，不能實現(xiàn)資產(chǎn)和記錄的實物控制。參見教材408頁。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】對于職工出差報銷的飛機票，職工沒有得到報酬不屬于職工薪酬。參見教材413頁。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】工薪應由獨立于工薪和考勤職能之外的人來發(fā)放因此選項AB錯誤;在計算工薪總額和扣除時，需要將每名員工的交易數(shù)據(jù)，即本工薪期間的工作時間或產(chǎn)量記錄與基準數(shù)據(jù)進行匹配。在確定相關(guān)控制活動已經(jīng)執(zhí)行后，應當由一名適當?shù)娜藛T批準工薪的支付。同時由一名適當人員審核工薪總額和扣除的合理性，并批準該金額。因此選項C正確，選項D不正確。參見教材407-408頁。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不進行會計處理 ;對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付可行權(quán)日之后，不再確認成本費用，負債的公允價值的變動金額計入公允價值變動損益。參見教材414頁。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】A、B、C：甲公司的處理符合會計準則的規(guī)定，注冊會計師無需提請調(diào)整。D：按規(guī)定，無法認定受益對象的非貨幣性福利，應直接計入當期損益和應付職工薪酬。參見教材414頁。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B、C都是針對工薪賬項的控制測試程序。參見教材407頁表18-1。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】人力資源與工薪循環(huán)是不同企業(yè)之間最可能具有共同性的領(lǐng)域。參見教材406-407頁。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】材料費用分配表屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要會計記錄。參見教材406頁。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】參見教材407頁表18-1。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】工薪應由獨立于工薪和考勤職能之外的人來發(fā)放;人力資源部門應獨立于工薪職能。參見教材407-408頁。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】除以上四項之外，還可能導致此項重大錯報風險的有：(1)在工薪單上虛構(gòu)員工;(2)為員工并未工作的工時支付工薪;(3)工薪扣款可能是不正確的，或未經(jīng)員工個人授權(quán)，導致應付工薪扣款的返還和支付不正確;(4)電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的銀行賬戶不正確;(5)將工薪支付給錯誤的員工。參見教材408頁。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述均屬于針對工薪扣款并未完全支付或未及時支付的風險的人工控制。參見教材410—411頁表18-2。

　　7.

　　【答案】BC

　　【解析】選項A是證實人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離的控制測試的程序;選項D是證明工薪以正確的金額在恰當?shù)臅�計期間及時記錄于適當?shù)馁~戶的實質(zhì)性程序。參見教材407頁表18-1。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上因素均能影響工薪金額的變化。參見教材411-412頁。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付應計入資本公積。參見教材413-414頁。

　　10.

　　【答案】BC

　　【解析】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給生產(chǎn)工人應根據(jù)受益對象計入生產(chǎn)成本，同時在實際發(fā)放時應確認銷售收入。參見教材 414頁。

　　11.

　　【答案】BC

　　【解析】計提的辭退福利應當直接計入管理費用;難以認定受益對象的非貨幣性福利應當直接計入當期損益。參見教材413-414頁。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】D應為“為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)”。參見教材 414頁。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)所述事項表明存在重大錯報風險。該風險與應付職工薪酬的完整性認定相關(guān)。

　　理由：平均職工薪酬上調(diào)10%，則2010年末應付職工薪酬余額應為11[10×(1+10%)]左右，同時工資發(fā)放由當月最后1日推遲到次月5日，年末相當于增加了一個月的應付未付的職工薪酬，因此年末余額應遠遠大于資料二表中的12萬元。

　　(2)相關(guān)。理由：通過實質(zhì)性分析程序的比較，可以發(fā)現(xiàn)賬面記錄的薪酬費用是否存在錯報。

　　2.

　　【答案】

　　在計劃審計工作時，注冊會計師需要了解工薪費用的重要性。表現(xiàn)在：

　　(1)人力資源政策的相對重要性以及它們對工薪費用和工薪負債的影響;

　　(2)所支付補償?shù)男再|(zhì)和復雜程度，包括小時工薪、月薪;

　　(3)企業(yè)在處理和保持員工記錄時對計算機程序的依賴程度，以及是否工薪工作外包給了服務商;

　　(4)可能使管理層和高級員工產(chǎn)生對財務成果進行錯報動機的性質(zhì)，如與利潤目標掛鉤的股票期權(quán)和獎金。