四、綜合題(本題共19分。)

　　上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電器制造和銷售。A注冊會計師擔任甲公司2017年度財務報表審計的項目合伙人。A注冊會計師確定財務報表整體的重要性為150萬元。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至(4)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由。

　　如果認為該風險為認定層次重大錯報風險，說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、應收賬款、投資收益、遞延收益、管理費用、應付職工薪酬、預計負債)的哪些認定相關(不考慮稅務影響)。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：

　　單位：萬元

　　項目 2017 2016

　　未審數(shù) 已審數(shù)

　　營業(yè)收入——a產品 3350 5240

　　營業(yè)收入——b產品 1500 0

　　投資收益——丁公司 30 0

　　管理費用 90 100

　　遞延收益 5000 0

　　預計負債——辭退福利 8000 0

　　應付職工薪酬 1100 1000

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

　　(1)2017年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司2017年執(zhí)行國家計劃內政策價差的補償。甲公司a商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內的用戶銷售a商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。2017年甲公司共銷售政策范圍內a商品1000臺。

　　『正確答案』

　　是否可能表明存在重大錯報風險(是/否) 理由 財務報表項目名稱及認定

　　是 甲公司自財政部門取得的款項與具有明確商業(yè)實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，不屬于政府補助，甲公司很可能存在多計遞延收益、少計營業(yè)收入的風險。 遞延收益(存在)

　　營業(yè)收入(完整性)

　　(2)2017年9月，甲公司出資600萬元與非關聯(lián)方W公司、Y公司共同投資設立丁公司，分別持有60%、20%、20%的股權，并按持股比例享有其凈資產。丁公司重大生產經營和財務決策需要50%以上表決權通過方可做出。甲公司將丁公司作為合營企業(yè)核算。

　　『正確答案』

　　是否可能表明存在重大錯報風險(是/否) 理由 財務報表項目名稱及認定

　　是 甲公司占股超過50%，可以控制丁公司，應當作為子公司核算，存在多計投資收益的風險。 投資收益 (發(fā)生)

　　(3)為加快公司轉型，實現(xiàn)產品升級換代，2017年10月，公司鼓勵快要退休的員工提前退休，提前退休的員工給予每人10萬元的補償。該計劃已經公告并獲得工會同意，該計劃中涉及1 000名員工，截止2017年底有800人表示愿意提前退休。2017年底該計劃還在持續(xù)進行。

　　『正確答案』

　　是否可能表明存在重大錯報風險(是/否) 理由 財務報表項目名稱及認定

　　是 對于自愿接受裁減建議的辭退福利，甲公司應計入當期損益，而甲公司預計負債激增，管理費用不增反降，且應付職工薪酬較去年基本沒有變化，存在多計預計負債、少計管理費用、應付職工薪酬的風險。 管理費用 (完整性)

　　應付職工薪酬(完整性)

　　預計負債(存在)

　　(4)b產品為甲公司新上市的產品，甲公司與客戶乙公司于2017年3月份簽訂賒銷合同，向乙公司出售120件產品，每件產品合同價格為9萬元，這些產品在2017年9月底之前全部移交。

　　甲公司在2017年6月30日，將60件產品移交之后，合同進行了修訂，乙公司要求甲公司額外再提供30件產品，同剩余的60件產品一同交付。額外30件產品定價為每件10萬元，之前剩余未提供的60件產品單價不變。b產品無需安裝，且不考慮退貨率。

　　『正確答案』

　　是否可能表明存在重大錯報風險(是/否) 理由 財務報表項目名稱及認定

　　是 甲公司應對原合同中的120件產品，每件確認9萬元的銷售收入;對新合同中的30件產品，每件確認10萬元的收入，合計1380萬元，存在多計營業(yè)收入的風險。 營業(yè)收入(發(fā)生、準確性)

　　應收賬款(存在)

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　要求：(2)針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計師擬與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，為避免損害審計的有效性，溝通內容不包括識別的特別風險。

　　(2)在運用審計抽樣對應收賬款實施函證時，A注冊會計師將可容忍錯報的金額設定為高于實際執(zhí)行的重要性。

　　(3)針對收入確認的舞弊風險，A注冊會計師決定運用控制測試和實質性分析程序來應對。

　　(4)A注冊會計師在評價了內部審計人員的客觀性、專業(yè)勝任能力、應有的職業(yè)關注后，結果滿意，決定在進行審計時利用內部審計人員的工作。

　　『正確答案』

　　事項序號 是否恰當(是/否) 理由

　　(1) 否 注冊會計師與治理層溝通的內容包括特別風險。

　　(2) 否 可容忍錯報應當?shù)扔诨虻陀趯嶋H執(zhí)行的重要性。

　　(3) 是 ——

　　(4) 否 注冊會計師還應評價內部審計人員與注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的進一步審計程序，部分內容摘錄如下：

　　要求：(3)針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出進一步審計程序是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(1)在采用審計抽樣測試甲公司付款審批控制時，A注冊會計師確定總體為2017年度的所有付款單據(jù)，在統(tǒng)計抽樣中運用隨意選樣方法選取樣本，抽樣單元為單張付款單據(jù)，最終由樣本結果推斷至總體偏差情況，結果滿意。

　　(2)A注冊會計師收到的一份應收賬款回函顯示存在2萬元差異，甲公司管理層解釋系銷售返利金額尚未商定所致，因差異較小，A注冊會計師將詢問結果記錄于審計工作底稿，未實施其他審計程序。

　　(3)測試甲公司2017年銷售費用發(fā)生認定時，A注冊會計師從銷售費用明細賬中選取樣本檢查了相關的合同、發(fā)票、費用審批單等支持性文件，結果滿意。

　　(4)甲公司管理層對無形資產計提了320萬元的資產減值準備，A注冊會計師針對該無形資產的資產減值準備作出了300元～500萬元區(qū)間估計，因管理層的點估計落在了區(qū)間估計內，故A注冊會計師認可了管理層的估計。

　　『正確答案』

　　事項序號 是否恰當(是/否) 理由

　　(1) 否 隨意選樣不適用于統(tǒng)計抽樣。

　　(2) 否 注冊會計師還應實施其他審計程序以支持所詢問的結果。

　　(3) 是 ——

　　(4) 否 注冊會計師應當基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均可被視為合理

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計完成階段的工作，部分內容摘錄如下：

　　要求：(4)針對資料五第(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計師匯總了所有高于實際執(zhí)行的重要性的錯報，并提請甲公司管理層進行調整。

　　(2)審計報告日后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司已公布的年度報告中部分信息與已審計財務報表存在重大不一致，經調查發(fā)現(xiàn)年度報告中存在錯誤，A注冊會計師要求管理層修改年度報告，管理層同意作出修改。A注冊會計師認為該事項不影響已審計財務報表，無需采取進一步措施。

　　『正確答案』

　　事項序號 是否恰當(是/否) 理由

　　(1) 否 所有大于明顯微小錯報臨界值的錯報均應當提請被審計單位調整。

　　(2) 否 注冊會計師應當根據(jù)具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經完成，也可能包括復核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。