三、簡答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分。)ABC會計師事務所接受甲公司委托審計其2017年度財務報表，A注冊會計師為項目合伙人。根據(jù)對甲公司及其環(huán)境的了解，A注冊會計師認為應收賬款的重大錯報風險為高水平，且計價和分攤認定存在特別風險。在審計過程中遇到下列相關事項：

　　要求：針對下列第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(1)為應對應收賬款計價和分攤認定的特別風險，A注冊會計師擬實施實質性分析程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　『正確答案』不恰當。

　　僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(2)考慮到消極式函證中如果收到回函獲取的證據(jù)的可靠性高于積極式函證，于是A注冊會計師決定采用消極的函證方式對應收賬款實施函證。

　　『正確答案』不恰當。

　　應收賬款重大錯報風險為高水平且存在特別風險，不滿足消極式函證的條件，故不宜采用消極式函證。

　　(3)A注冊會計師在測試定期寄發(fā)對賬單的控制是否有效時，發(fā)現(xiàn)甲公司2017年一整年均未向客戶乙公司寄發(fā)對賬單，甲公司管理層解釋系批量的寄發(fā)對賬單時無意漏掉了乙公司。A注冊會計師向乙公司寄發(fā)詢證函，回函無差異。A注冊會計師未將遺漏寄發(fā)對賬單視為控制偏差。

　　『正確答案』不恰當。

　　被審計單位遺漏寄發(fā)對賬單，應視為一項控制偏差。

　　(4)在采用審計抽樣函證應收賬款時，確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表法選取樣本。其中選取的一個應收賬款余額較小，為增強審計效果，A注冊會計師選取了一個余額較大的應收賬款賬戶予以代替。

　　『正確答案』不恰當。

　　不應隨意更換樣本項目，否則會破壞樣本的隨機性，不符合統(tǒng)計抽樣的原理。

　　(5)為了避免甲公司對函證內容修改，A注冊會計師沒有讓甲公司財務人員代為寄送詢證函，而是直接讓甲公司收發(fā)室的張某親自寄出。

　　『正確答案』不恰當。

　　收發(fā)室的張某仍是甲公司的員工，不應該由其直接寄出詢證函。注冊會計師應當親自辦理詢證函的寄發(fā)。

　　2.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，與存貨審計相關的部分事項如下：

　　要求：針對下列第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師或項目組的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計師在對甲公司2017年12月31日的存貨進行監(jiān)盤時，注意到存貨賬面記錄顯示，甲公司主要原材料——N材料有約60%存放于甲公司本部倉庫，其余約40%存放于甲公司外部倉庫(距離本部兩公里)。

　　甲公司財務人員表示，由于該外部倉庫管理人員當天外出，兩天后返回，因此納入2017年12月31日存貨盤點范圍的N材料僅包括存放于甲公司本部的部分，但可在2018年1月3日對存放于外部倉庫的N材料另行安排盤點。注冊會計師認可了該盤點計劃。

　　『正確答案』不恰當。

　　注冊會計師應要求客戶對兩個倉庫的存貨同時進行盤點，并安排項目組同時實施監(jiān)盤程序。

　　(2)2018年1月5日，甲公司對存放于外部倉庫的M材料進行了盤點，未發(fā)現(xiàn)差異。項目組據(jù)此得出“甲公司M材料實際結存數(shù)與賬面記錄一致”的結論。

　　『正確答案』不恰當。

　　如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦�，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/P>

　　(3)項目組在對甲公司的F產(chǎn)品進行了抽盤，抽盤結果與賬面記錄存在差異，A注冊會計師查明了原因是賬簿記錄錯誤，及時提請甲公司更正。甲公司更正后，項目組得出“2017年12月31日，甲公司F產(chǎn)品實際結存數(shù)與賬面記錄一致”的結論。

　　『正確答案』不恰當。

　　注冊會計師還應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度。

　　(4)倉庫管理人員于2017年12月31日完成了對甲公司的P產(chǎn)品的盤點，A注冊會計師在結束前取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)異常。項目組得出“2017年12月31日，甲公司P產(chǎn)品實際結存數(shù)與賬面記錄一致”的結論。

　　『正確答案』不恰當。

　　注冊會計師還應當再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

　　(5)A注冊會計師取得了被審計單位存貨賬齡分析表，對已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨項目重新計算其準備金額，確定金額計算無誤后，項目組得出甲公司存貨跌價準備計量無誤的結論。

　　『正確答案』不恰當。

　　注冊會計師還應識別需要計提跌價準備的存貨項目。

　　3.(本小題6分。)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。確定財務報表整體的重要性為200萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：

　　要求：針對下列第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(1)項目組通過了解管理層如何識別是否需要作出會計估計以及如何作出會計估計，得出了對會計估計重大錯報風險的評估結果。

　　『正確答案』不恰當。

　　注冊會計師還需要了解使用的財務報告編制基礎的要求。

　　(2)基于評估的重大錯報風險，A注冊會計師決定從兩方面應對風險：(1)確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的規(guī)定;(2)確定作出會計估計的方法是否恰當，并得到一貫運用。

　　『正確答案』不恰當。

　　注冊會計師還需要考慮會計估計或做出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。

　　(3)甲公司管理層實施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設具有高度不確定性，導致特別風險。A注冊會計師在去年已經(jīng)測試與固定資產(chǎn)減值估計相關的控制，得出控制有效的結論。鑒于控制未發(fā)生任何變化，A注冊會計師在本年的審計中，擬利用去年的控制有效性的結論。

　　『正確答案』不恰當。

　　針對特別風險的控制運行有效性的審計證據(jù)，必須來自于當年。/對于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。

　　(4)A注冊會計師在對甲公司商譽減值進行審計時，詢問了管理層具體的商譽減值計量情況并查閱了第三方的評估報告，未發(fā)現(xiàn)異常，據(jù)此得出商譽減值計量準確的結論。

　　『正確答案』不恰當。

　　注冊會計師未獨立對相關參數(shù)進行判斷。

　　(5)A注冊會計師針對導致特別風險的會計估計，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)確定了管理層已按照財務報告編制基礎的規(guī)定對該會計估計進行了披露，結果滿意。

　　『正確答案』不恰當。

　　針對導致特別風險的會計估計，注冊會計師還應當評價財務報表對評估不確定性的披露的充分性。

　　4.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，確定的收入項目的實際執(zhí)行的重要性水平為30萬。審計工作底稿中與收入審計相關的部分內容摘錄如下：

　　要求：針對下列第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計師基于審計準則要求假定收入確認存在舞弊風險，直接將甲公司與收入相關的認定均假定為存在舞弊風險。

　　『正確答案』不恰當。

　　假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。

　　(2)A注冊會計師通過對甲公司應收賬款相關內部控制實施控制測試，測試結果滿意，得出內部控制有效的結論，擬相應減少應收賬款函證范圍。

　　『正確答案』恰當。

　　(3)甲公司財務信息化系統(tǒng)每年自動生成應收賬款賬齡分析表，管理層對財務人員依據(jù)賬齡分析表計算編制的壞賬準備計提表進行復核，復核無誤后需在壞賬準備計提表上簽字。A注冊會計師詢問管理層如何復核壞賬準備計提表的計算并檢查了壞賬準備計提表上是否有復核人員的簽字，結果滿意，據(jù)此認為甲公司的應收賬款賬齡分析表和壞賬準備計提表均不存在錯報。

　　『正確答案』不恰當。

　　注冊會計師測試的人工控制利用了系統(tǒng)生成的應收賬款賬齡分析表，注冊會計師除測試人工控制外，還需對應收賬款賬齡分析表的可靠性獲取審計證據(jù)。

　　(4)A注冊會計師通過對本期與上期、本期各月主營業(yè)務收入間的比較分析建立有關了本期主營業(yè)務收入的期望值為300萬，實際金額為380萬，A注冊會計師確定的可接受的差異額35萬，A注冊會計師僅針對超出差異額的45萬元進行調查證實。

　　『正確答案』不恰當。

　　實質性分析程序中可接受的差異額應當?shù)扔诨虻陀趯嶋H執(zhí)行的重要性，且注冊會計師需要對差異額的全額進行調查證實。

　　(5)甲公司應收賬款余額由大量金額較小且性質類似的項目構成，A注冊會計師采用抽樣技術選取函證樣本，并將樣本的函證結果推斷至總體。

　　『正確答案』恰當。

　　5.(本小題6分。)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲集團公司2017年度財務報表審計項目合伙人。ABC會計師事務所和XYZ咨詢公司處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在審計中遇到下列事項：

　　要求：針對下列第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則有關職業(yè)道德和獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　(1)ABC會計師事務所為甲公司提供與公司秘書行政事項有關的建議，且所有相關決策均由審計客戶管理層作出。

　　『正確答案』不違反。

　　會計師事務所提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。

　　(2)項目組成員B注冊會計師的母親和甲公司某董事共同開辦了一家餐飲公司。

　　『正確答案』違反。

　　項目組成員的主要近親屬與被審計單位的董事共同開辦企業(yè)屬于禁止的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(3)項目組成員C注冊會計師持有乙公司的股票20000股，股價6元。后來得知甲公司持有乙公司50%的股份。

　　『正確答案』違反。

　　項目組成員擁有的某實體的經(jīng)濟利益重大，且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(4)甲公司年底財務核算業(yè)務量大，于是臨時借調D注冊會計師參與集團的工資結算業(yè)務，D注冊會計師不是審計項目組成員。

　　『正確答案』違反。

　　除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得被相關監(jiān)管機構的同意，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供工資服務。

　　(5)XYZ咨詢公司長期為甲公司提供計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))的服務，以便于甲公司編制財務報表。

　　『正確答案』違反。

　　甲公司是公眾利益實體，計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))屬于禁止被禁止的稅務服務。

　　(6)E注冊會計師曾任甲公司2011年至2015年財務報表審計項目合伙人，現(xiàn)在為2017年該客戶的財務報表審計業(yè)務實施項目質量控制復核。

　　『正確答案』違反。

　　關鍵審計合伙人在任期結束后兩年的冷卻期內，不得為該客戶的審計業(yè)務實施項目質量控制復核。

　　6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分11分。)ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

　　要求：針對下列第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(1)每項業(yè)務至少委派一名項目合伙人，項目合伙人兼任該項業(yè)務的項目質量控制復核人員。

　　『正確答案』不恰當。

　　項目合伙人不得兼任項目質量控制復核人員。

　　(2)項目質量控制復核人員應當在項目組出具審計報告之后開始實施復核。

　　『正確答案』不恰當。

　　項目質量控制復核應當在出具報告前完成。

　　(3)每年末對員工的業(yè)績進行評價，以參與項目的數(shù)量為衡量指標，數(shù)量排名在前10%的員工晉升高一級的職務。

　　『正確答案』不恰當。

　　會計師事務所的業(yè)績評價應當以質量為導向。

　　(4)對項目質量控制復核的記錄內容包括：有關項目質量控制復核的政策所需要的程序已得到執(zhí)行;復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷及形成的結論不適當。

　　『正確答案』不恰當。

　　還應當記錄項目質量控制復核在出具報告前業(yè)已完成。

　　(5)業(yè)務工作底稿的所有權歸會計師事務所所有，根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所可以將工作底稿用于為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)。

　　『正確答案』恰當。

　　(6)在三年周期內對負責公眾利益實體審計業(yè)務的項目合伙人完成至少一個項目的檢查。

　　『正確答案』不恰當。

　　應當在三年內完成對每一位項目合伙人的至少一個項目的檢查。