參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】C

　　【答案解析】

　　內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)在確認(rèn)時，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，在加計攤銷額時，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是該差異是對初始產(chǎn)生差異的延續(xù)，所以不確認(rèn)遞延所得稅，選項C正確。

　　2.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A、B，該項交易性金融負(fù)債的初始成本為500萬元，期末賬面價值等于其期末公允價值，即為600萬元;選項C，計稅基礎(chǔ)等于其初始成本，因此為500萬元;選項D，交易性金融負(fù)債按照公允價值進(jìn)行期末計量，不需要計算攤余成本。

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】20×8年末設(shè)備的賬面價值=20-20/5×2=12(萬元)，計稅基礎(chǔ)=20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5=7.2(萬元)，20×8年末遞延所得稅負(fù)債余額=(12-7.2)×25%=1.2(萬元)。

　　4.【正確答案】A

　　【答案解析】2020年末該項專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)=800×175%(稅法認(rèn)可的成本)-800×175%/10(稅法認(rèn)可的攤銷額)=1 260(萬元)。

　　5.【正確答案】A

　　【答案解析】因該設(shè)備最終影響應(yīng)納稅所得額的是稅法承認(rèn)的該設(shè)備的折舊額，所以2×19年因此設(shè)備影響的當(dāng)期所得稅=(600-600×2/6)×2/6×25%=33.33(萬元)。

　　6.【正確答案】D

　　【答案解析】2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=3×50×1×1/2=75(萬元)

　　股票的公允價值=1×50×12×1/2=300(萬元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價格=1×50×4×1/2=100(萬元)

　　預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)

　　A公司根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為75萬元，但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此正確的會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　50

　　貸：所得稅費(fèi)用　　 (75×25%)18.75

　　資本公積——其他資本公積　　31.25

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，一般不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。

　　8.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，除特殊情況外，企業(yè)形成的暫時性差異是需要確認(rèn)遞延所得稅的;選項B，免稅合并下，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為0;選項D，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在企業(yè)發(fā)生大額虧損時，也有可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　9.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=該資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，由于稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以，企業(yè)為取得這項應(yīng)收賬款支付的成本在未來期間是準(zhǔn)予全額稅前扣除的，所以應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款的賬面余額=100萬元;選項B，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，稅法上按照稅法上規(guī)定的使用年限計提攤銷，由于該項無形資產(chǎn)已使用2年，存在攤銷，因此計稅基礎(chǔ)不等于其賬面價值;選項D，存貨的計稅基礎(chǔ)為其賬面成本200萬元。

　　10.【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司2019年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)。

　　11.【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)集團(tuán)并不承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易，所以對于集團(tuán)來講，期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額=(200-50)×3=450(萬元)。但是稅法是承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易的，所以交易后該存貨的計稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬元)。由于期末存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備=450-400=50(萬元)，計提減值后該批存貨的賬面價值為400萬元。這樣合并報表中，存貨的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

　　在乙公司在個別報表中，該批存貨的賬面成本=(200-50)×5=750(萬元)，期末可變現(xiàn)凈值=400(萬元)，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備=750-400=350(萬元)，計提減值后，該批存貨的賬面價值=750-350=400(萬元)。計稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬元)。賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，所以乙公司在個別報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

　　在編制合并報表時，是將母子公司的個別報表簡單相加之后進(jìn)行調(diào)整抵消后編制的，由于合并報表形成的暫時性差異與個別報表中一致，所以合并報表中不需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

　　會計處理：

　　借：營業(yè)收入 1 000

　　貸：營業(yè)成本 700

　　存貨 300

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　(350-50) 300

　　貸：資產(chǎn)減值損失 300

　　12.【正確答案】C

　　【答案解析】負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額。選項B，因購入存貨形成的應(yīng)付賬款，會計和稅法的處理一致，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值;選項C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額=0;選項D，為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金需要確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法與會計一致，其計稅基礎(chǔ)等于確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的金額。

　　13.【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用，其中遞延所得稅費(fèi)用等于不包含其他綜合收益部分的遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額減去遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額，并不是直接將遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)即可。

　　14.【正確答案】B

　　【答案解析】①預(yù)計負(fù)債的年初賬面余額為30萬元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時性差異30萬元;年末賬面余額為39萬元，計稅基礎(chǔ)依然為0，形成可抵扣暫時性差異39萬元，由此可見，產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用的提取和兌付形成了當(dāng)期新增可抵扣暫時性差異9萬元;

　　②當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=9×25%=2.25(萬元);

　�、郛�(dāng)年應(yīng)交所得稅額=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(萬元);

　�、芩�得稅費(fèi)用=123.5-2.25=121.25(萬元);

　�、莓�(dāng)年凈利潤=500-121.25=378.75(萬元)。

　　15.【正確答案】C

　　【答案解析】2×19年末該無形資產(chǎn)的賬面價值=160(萬元)，其計稅基礎(chǔ)=160-160÷10=144(萬元)，資產(chǎn)賬面價值160>資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)144，應(yīng)納稅暫時性差異=160-144=16(萬元)。

　　16.【正確答案】C

　　【答案解析】選項AB，計入所得稅費(fèi)用，不直接影響所有者權(quán)益;選項D，因企業(yè)合并時購買方資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致而產(chǎn)生的暫時性差異不作處理。

　　二、多項選擇題

　　17.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間所得稅沒有影響。

　　18.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A和C產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項D，遞延所得稅負(fù)債期初在貸方，由于遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×稅率，當(dāng)稅率上升時，遞延所得稅負(fù)債就會調(diào)增，在貸方登記。

　　19.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A，以公允價值進(jìn)行計量的投資性房地產(chǎn)，在公允價值變動的金額等于稅法確認(rèn)的折舊金額時，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等;選項B，固定資產(chǎn)的折舊方法與稅法一致且不存在減值準(zhǔn)備的情況下，其賬面價值就與計稅基礎(chǔ)一致;選項C，存貨不計提跌價準(zhǔn)備的情況下其賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致;選項D，預(yù)計負(fù)債不屬于資產(chǎn)，不符合題意，所以不選。

　　20.【正確答案】CD

　　【答案解析】選項A，因其能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異;選項B，會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項CD，會使資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　21.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的各項贊助費(fèi)，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值。購買國債的利息收入稅法上不要求納稅，計稅基礎(chǔ)也等于賬面價值。國債利息收入免征所得稅屬于永久性差異(現(xiàn)在不交稅，以后也不交稅)，所以資產(chǎn)的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。若資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不等，就產(chǎn)生了暫時性差異，與永久性差異的結(jié)論不符。

　　22.【正確答案】ACD

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計量。

　　23.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤表單獨(dú)列示;選項C，利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用應(yīng)該單獨(dú)在利潤表中列示，不能用當(dāng)期所得稅費(fèi)用代替所得稅費(fèi)用。

　　24.【正確答案】BD

　　【答案解析】甲公司本期形成的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=150-120=30(萬元);遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額=0-20=-20(萬元);其他債權(quán)投資公允價值上升確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=120×25%=30(萬元)，計入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，因此形成遞延所得稅費(fèi)用=(-20-30)-30=-80(萬元);甲公司形成的應(yīng)納稅所得額=800-40-(-20/25%-120)+30/25%=1 080(萬元)，甲公司確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=1 080×25%=270(萬元);所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=270-80=190(萬元)。

　　注意：事項(2)中其他債權(quán)投資公允價值上升確認(rèn)的其他綜合收益120萬元直接影響所有者權(quán)益，其確認(rèn)的遞延所得稅也是直接影響所有者權(quán)益的，不影響應(yīng)納稅所得額的計算，并且已經(jīng)包含在遞延所得稅負(fù)債的期末余額中，因此計算遞延所得稅費(fèi)用時需要剔除。

　　25.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A，購買國債的利息收入稅法上免稅，形成非暫時性差異;選項B，計提質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，因此預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異;選項C、D，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　26.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限。故選項B不正確。

　　27.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項D，稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)則形成應(yīng)納稅暫時性差異，但會計上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有：

　　第一，若確認(rèn)，分錄是：

　　借：商譽(yù)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價值的計算結(jié)果(增加)，商譽(yù)賬面價值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無限循環(huán);

　　第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。

　　28.【正確答案】AB

　　【答案解析】報告年度的所得稅尚未進(jìn)行匯算清繳，更正時調(diào)整了報告年度的損益金額，若稅法認(rèn)可，則要調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅，若稅法不認(rèn)可，則不能調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅。

　　29.【正確答案】ABC

　　【答案解析】一般情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生了暫時性差異，就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，但某些特殊情況下，存在暫時性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅影響，故D項是錯誤的。

　　30.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項A，應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除金額0=賬面價值;選項D，辭退福利一般在實際發(fā)生時可以稅前扣除，因此計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額(也是賬面價值數(shù))=0，所以應(yīng)付職工薪酬的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　31.【正確答案】BD

　　【答案解析】資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異;資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異。

　　32.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，購買方對于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但不應(yīng)調(diào)整合并時產(chǎn)生的商譽(yù)或營業(yè)外收入的金額。

　　33.【正確答案】AC

　　【答案解析】按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，應(yīng)在客戶取得該商品的控制權(quán)時確認(rèn)收入，此時甲公司尚未生產(chǎn)標(biāo)的資產(chǎn)，因此客戶尚未取得該商品的控制權(quán)，甲公司應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債500萬元，即賬面價值為500萬元。

　　(1)假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入，即與會計規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒有納稅，未來需要抵扣的是0，因此計稅基礎(chǔ)=500-0=500(萬元)，選項A正確。

　　(2)假定稅法規(guī)定，該項交易應(yīng)在收到貨款時確認(rèn)收入，即稅法當(dāng)期就將500萬計入了應(yīng)納稅所得額中，未來會計確認(rèn)收入時，需要將其從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此計稅基礎(chǔ)=500-500=0，選項C正確。