參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費(fèi)用計入長期債券的初始入賬價值，選項A不符合題意;取得交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用計入投資收益，選項B符合題意;取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計入其初始入賬價值，選項C不符合題意;取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計入其初始入賬價值，選項D不符合題意。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是出售所得款項與出售前賬面價值之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10967-10×1000=967(萬元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】以收取合同現(xiàn)金流量和出售債務(wù)工具為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，持有的債務(wù)工具應(yīng)將該項債務(wù)工具投資劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);若僅以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)該將該項債務(wù)工具投資劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始計量按照公允價值和交易費(fèi)用之和計量，所以其初始入賬價值=2230-60+10=2180(萬元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】該金融工具具備了滿足分類為權(quán)益工具的可回售工具的特征要求，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062(萬元);甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=應(yīng)收利息12×100×5%×2+到期收回面值12×100-初始入賬價值1062=258(萬元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】選項D，計入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，處置時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額及原計入其他綜合收益對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】終止套期會計可能會影響套期關(guān)系的整體或其中一部分，在僅影響其中一部分時，剩余未受影響的部分仍適用套期會計，選項D正確。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的情形包括：(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約條款的設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。

　　選項D，與買入方簽訂看跌期權(quán)合約屬于重大價內(nèi)期權(quán)，表明企業(yè)并未將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買入方，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但有例外情形，選項A錯誤;對于遠(yuǎn)期合同，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開，只將即期要素的價值變動指定為套期工具，選項C錯誤;企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具，選項D錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值，選項A不正確。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】丁公司如果不直接指定該公司債券為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，則可將其分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債，選項D不正確。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量，選項B不正確。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A不正確，企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負(fù)債。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】因期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司需交付現(xiàn)金結(jié)算該衍生工具，所以屬于金融負(fù)債。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】該債券的初始確認(rèn)金額=1020+8.24=1028.24(萬元)，選項A正確;2×19年12月31日確認(rèn)公允價值變動前賬面余額=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09(萬元)，會計分錄如下：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　119.09(1019.09-900)

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　119.09

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　　　100

　　選項B錯誤，選項C正確。

　　因已發(fā)生信用減值，2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(1019.09-100)×3%=27.57(萬元)，選項D錯誤。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A，屬于固定換浮動，利率變動影響公允價值變動，是對公允價值套期變動風(fēng)險進(jìn)行套期;選項B，屬于浮動換固定，是對未來現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行套期;選項C是尚未確認(rèn)的確定承諾，選項D是已確認(rèn)資產(chǎn)，均屬于公允價值套期。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】套期關(guān)系再平衡，是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求，不是調(diào)整金額，選項C錯誤。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】選項A和選項B為預(yù)期交易，屬于現(xiàn)金流量套期。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益;選項C，發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計量。

　　三、計算分析題

　　【答案】

　　(1)2×19年3月6日，取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 8000[1000×(8.6-0.6)]

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 600(1000×0.6)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8605

　　(2)2×19年3月16日收到購買價款中所含的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)2×19年6月30日，該股票公允價值為每股7元

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　 1000[(8-7)×1000]

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　1000

　　(4)2×19年7月1日，X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　550(1000×0.55)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　(5)2×19年7月16日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　(6)2×19年12月31 日，該股票公允價值為每股8.5元

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　1500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　 1500[(8.5-7)×1000]

　　(7)2×20年3月16日，將該股票其中的一半處置

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 4897(9.8×1000×50%-3)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　4000(8000×50%)

　　——公允價值變動　　　　250(500×50%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 647

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　9590.12

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　設(shè)實際利率為R，600×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12(萬元)。

　　當(dāng)實際利率為6%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元;

　　當(dāng)實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(萬元);故實際利率R=7%;

　　2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.12×7%=671.31(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 　71.31

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43(萬元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9661.43×7%=676.30(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 76.30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元，2×19年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)

　　因發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以攤余成本為基礎(chǔ)計算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9737.73(萬元)，攤余成本=9737.73-150=9587.73(萬元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9587.73×7%=671.14(萬元)。

　　(5)

　　2×18年4月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　2×18年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　　150(200×5-850)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×19年5月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　——公允價值變動　　　　　　　　 150

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　180

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 135