四、綜合題

　　為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下投資：

　　(1)2×18年1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張，支付價(jià)款9500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600萬(wàn)元。該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。

　　2×19年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600萬(wàn)元，因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額150萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為6%。

　　(2)2×18年4月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司的股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款850萬(wàn)元。甲公司取得丙公司股票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　2×18年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元。

　　2×19年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價(jià)為每股6元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2×19年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入。

　　(5)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)

　　甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　9590.12

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　設(shè)實(shí)際利率為R，600×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12(萬(wàn)元)。

　　當(dāng)實(shí)際利率為6%時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬(wàn)元;

　　當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(萬(wàn)元);故實(shí)際利率R=7%;

　　2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.12×7%=671.31(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 　71.31

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬(wàn)元，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬(wàn)元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9661.43×7%=676.30(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 76.30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，2×19年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬(wàn)元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)

　　因發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9737.73(萬(wàn)元)，攤余成本=9737.73-150=9587.73(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9587.73×7%=671.14(萬(wàn)元)。

　　(5)

　　2×18年4月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　2×18年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　150(200×5-850)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×19年5月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 150

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 　180

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 135