三、計算分析題

　　AS上市公司(本題下稱“AS公司”)以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。AS公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)2×18年10月20日，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.83元人民幣，AS公司以0.2萬美元/臺的價格從美國購入國際最新型號的健身器材500臺(該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，并于當(dāng)日以美元存款支付相關(guān)貨款。購入的健身器材作為庫存商品核算。AS公司另以人民幣支付進口關(guān)稅70萬元，支付進口增值稅88.79萬元。

　　(2)2×18年10月25日，AS公司以每股6.5港元的價格購入乙公司的H股500萬股，分類為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用10萬港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.88元人民幣，款項已用港元支付。

　　(3)2×18年11月26日，AS公司以每股7港元的價格購入丙公司的H股800萬股，不準(zhǔn)備近期出售，分類為其他權(quán)益工具投資，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.87元人民幣，款項已用港元支付。

　　(4)2×18年12月1日，AS公司按面值購入美國丁公司分期付息、到期一次還本的債券，分類為其他債權(quán)投資，債券的面值為1000萬美元，票面利率為12%。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.80元人民幣，款項已用美元支付。

　　(5)2×18年12月31日，健身器材庫存尚有100臺，但預(yù)計售價已降至0.18萬美元/臺。12月31日的即期匯率為1美元=6.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)銷售稅費。

　　(6)2×18年12月31日，乙公司H股的市價為每股6港元，丙公司H股的市價為每股8港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.86元人民幣。

　　(7)2×18年12月31日，美國丁公司債券的公允價值為990萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。

　　(8)2×19年3月6日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價每股7港元全部售出，所得港元價款存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)編制AS公司2×18年相關(guān)會計分錄。

　　①借：庫存商品　　　(0.2×500×6.83+70)753

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 88.79

　　貸：銀行存款——美元　(0.2×500×6.83)683

　　——人民幣　　　　　　　　　158.79

　�、诮瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)　 (6.5×500×0.88)2860

　　投資收益　　　　　　　　　(10×0.88)8.8

　　貸：銀行存款——港元　　　　　　　　　 2868.8

　�、劢瑁浩渌麢�(quán)益工具投資　　　　　　　　　 4872

　　貸：銀行存款——港元　 (800×7×0.87)4872

　　④借：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　 6800

　　貸：銀行存款——美元　　　(1000×6.8)6800

　�、�2×18年12月31日健身器材應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=753×100÷500-100×0.18×6.75=29.1(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 29.1

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　29.1

　　⑥借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　280

　　貸：交易性金融資產(chǎn)(2860-6×500×0.86)280

　�、呓瑁浩渌麢�(quán)益工具投資　　　　　　　　　　632

　　貸：其他綜合收益　(800×8×0.86-4872)632

　�、鄠�券利息=1000×12%×1/12×6.75=67.5(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息——美元　　　　　　　　　　　 67.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　67.5

　　公允價值變動與匯率變動=990×6.75-1000×6.8=-117.5(萬元)。

　　公允價值變動=(990-1000)×6.75=-67.5(萬元)。

　　匯兌損益=1000×(6.75-6.8)=-50(萬元)。

　　借：其他綜合收益　　67.5

　　財務(wù)費用　　　　50

　　貸：其他債權(quán)投資　 117.5

　　(2)計算上述業(yè)務(wù)對AS公司2×18年度損益的影響。

　　上述業(yè)務(wù)對AS公司2×18年度損益的影響=-(2)8.8-(5)29.1-(6)280+(8)67.5-(8)50=-300.4(萬元)。

　　(3)編制AS公司2×19年3月6日出售交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。

　　借：銀行存款——港元　(7×500×0.75)2625

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　2580

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　45