二、多項選擇題

　　1.下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

　　B.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

　　C.取得貸款使用的主要計價貨幣

　　D.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

　　『正確答案』ABCD

　　2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣除了應(yīng)當(dāng)考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有(　)。

　　A.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回

　　B.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)

　　C.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性

　　D.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重

　　『正確答案』ABCD

　　3.下列各項外幣項目中，不屬于貨幣性項目的有(　)。

　　A.預(yù)收款項

　　B.長期應(yīng)收款

　　C.債權(quán)投資

　　D.預(yù)付款項

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』預(yù)收款項和預(yù)付款項通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債，所以不屬于貨幣性項目。

　　4.企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務(wù)因匯率的變動而產(chǎn)生的影響，可能計入的會計科目有(　)。

　　A.公允價值變動損益

　　B.財務(wù)費(fèi)用

　　C.在建工程

　　D.管理費(fèi)用

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的外幣借款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差額在“在建工程”“制造費(fèi)用”等科目核算;對于外幣交易性金融資產(chǎn)，其匯率變動的影響應(yīng)當(dāng)計入公允價值變動損益;對于籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用。一般情況下發(fā)生的匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

　　5.在進(jìn)行外幣財務(wù)報表折算時，應(yīng)按照交易發(fā)生時的即期匯率折算的報表項目有(　)。

　　A.長期借款

　　B.實(shí)收資本

　　C.固定資產(chǎn)

　　D.其他綜合收益

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

　　6.乙公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。7月18日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為5%，期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.9元人民幣。9月30日的即期匯率為1港元=0.85元人民幣。3個月后，即10月18日，乙公司以人民幣向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元=0.88元人民幣，即期匯率為1港元=0.84元人民幣。下列有關(guān)乙公司外幣業(yè)務(wù)的會計處理，正確的有(　)。

　　A.7月18日取得借款時貸記“短期借款—港元”科目的金額為900萬元

　　B.9月30日短期借款形成的匯兌收益為50萬元

　　C.9月30日“短期借款—港元”科目的余額為850萬元

　　D.10月18日確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用41萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』會計分錄如下：

　　①7月18日：

　　借：銀行存款—港元 　(1000×0.9)900

　　貸：短期借款—港元　　　　　　　　900

　�、�9月30日：

　　短期借款匯兌差額=1000×(0.85-0.9)=-50(萬元)。[匯兌收益]

　　借：短期借款—港元　　　　　　　　 50

　　貸：財務(wù)費(fèi)用—匯兌差額　　　　 　　50

　�、�10月18日：

　　借：短期借款—港元　　　　　 　 　850[賬面余額]

　　財務(wù)費(fèi)用—匯兌差額　　　 　　　30

　　貸：銀行存款—人民幣(1000×0.88)880

　　支付利息：

　　借：財務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用　　　　　　 11

　　貸：銀行存款—人民幣 (12.5×0.88)11

　　7.下列情況中，企業(yè)應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣的有(　)。

　　A.甲公司系國內(nèi)外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價

　　B.乙公司的人工成本、原材料以及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等100%在國內(nèi)采購并以人民幣計價，乙公司取得美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換為人民幣存款，且該企業(yè)對美元波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值

　　C.丙公司的原材料全部來自歐盟，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由歐盟方面提供，生產(chǎn)的產(chǎn)品面向國內(nèi)出售。假定為滿足采購原材料所需歐元的需要，該公司向歐盟某銀行借款10億歐元，期限為20年，該借款是丙公司當(dāng)期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以歐元結(jié)算，企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金即融資獲得的資金也使用歐元

　　D.丁公司80%的經(jīng)營收入及其原材料購買都以人民幣計價并結(jié)算

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣;選項C，從融資活動獲得的資金角度看，丙公司應(yīng)當(dāng)選擇歐元作為記賬本位幣。

　　8.下列關(guān)于外幣交易的會計處理，說法正確的有(　)。

　　A.企業(yè)購建固定資產(chǎn)而占用的一般外幣借款，在借款費(fèi)用資本化期間產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本

　　B.其他權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益

　　C.采用實(shí)際利率計算的金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

　　D.處置的境外經(jīng)營為子公司的，將已列入其他綜合收益的外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分，視全部處置或部分處置分別予以終止確認(rèn)或轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，外幣專門借款在資本化期間產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)的成本，而外幣一般借款的匯兌差額，則計入當(dāng)期損益;選項B，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　9.A公司持有在境外注冊的B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)�B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。A公司以人民幣作為記賬本位幣，B公司以港幣作為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時A公司和B公司均采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算。(1)2×19年10月20日，A公司以每股4美元的價格購入C公司股票100萬股，支付價款400萬美元，另支付交易費(fèi)用1萬美元。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。2×19年12月31日，C公司股票的市價為每股5美元。(2)2×19年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，A公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的期末余額如下表所示：

　　項目 外幣金額 按照2×19年12月31日即期匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額

　　銀行存款 3000萬美元 20360萬元

　　應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 1500萬美元 10225萬元

　　預(yù)付款項 500萬美元 3415萬元

　　長期應(yīng)收款 7500萬港元 6465萬元

　　債權(quán)投資 200萬美元 1365萬元

　　短期借款 100萬美元 710萬元

　　應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 1200萬美元 8144萬元

　　預(yù)收款項 400萬美元 2800萬元

　　上述長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了A公司對B公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。2×19年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。(3)因?qū)�B公司外幣報表折算產(chǎn)生外幣報表折算差額100萬元。下列關(guān)于A公司在2×19年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌損益的說法中，正確的有(　)。

　　A.銀行存款匯兌收益為40萬元

　　B.應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款匯兌損失為25萬元

　　C.長期應(yīng)收款匯兌損失為15萬元

　　D.債權(quán)投資匯兌損失為5萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』產(chǎn)生匯兌差額計算如下：

　　銀行存款匯兌差額=3000×6.80-20360=40(萬元)。[收益]

　　應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款匯兌差額=1500×6.80-10225=-25(萬元)。[損失]

　　長期應(yīng)收款匯兌差額=7500×0.86-6465=-15(萬元)。[損失]

　　債權(quán)投資匯兌差額=200×6.80-1365=-5(萬元)。[損失]

　　短期借款匯兌差額=100×6.80-710=-30(萬元)。[收益]

　　應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款匯兌差額=1200×6.80-8144=16(萬元)。[損失]

　　匯兌收益=40-25-15-5+30-16=9(萬元)。

　　10.資料同上。A公司2×19年編制合并財務(wù)報表時，上述交易或事項對合并營業(yè)利潤影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.個別財務(wù)報表產(chǎn)生的匯兌損益導(dǎo)致合并營業(yè)利潤減少9萬元

　　B.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤672萬元

　　C.長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損失轉(zhuǎn)入“其他綜合收益—外幣報表折算差額”時，增加合并營業(yè)利潤15萬元

　　D.因?qū)�B公司外幣報表折算產(chǎn)生的差額增加合并營業(yè)利潤120萬元

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，導(dǎo)致合并營業(yè)利潤增加9萬元;選項B，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤=100×5×6.80-100×4×6.82=672(萬元);選項C，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)借記“其他綜合收益—外幣報表折算差額”，貸記“財務(wù)費(fèi)用”15萬元;選項D，外幣報表折算差額計入其他綜合收益，不影響合并營業(yè)利潤。

　　11.甲公司記賬本位幣為人民幣，2×19年發(fā)生以下外幣交易或事項：(1)取得短期外幣借款1000萬歐元用于補(bǔ)充外幣流動資金;(2)自國外采購商品支付預(yù)付款2000萬美元;(3)向國外出口預(yù)收賬款3000美元;(4)收到私募股權(quán)基金對甲公司投資4000萬港幣。假定甲公司有關(guān)外幣項目均不存在期初余額，2×19年12月31日各幣種兌人民幣的即期匯率與交易日即期匯率均存在差異。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×19年12月31日因上述項目產(chǎn)生的匯兌損益會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.外幣短期借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　B.預(yù)付賬款不產(chǎn)生匯兌差額

　　C.預(yù)收賬款不產(chǎn)生匯兌差額

　　D.取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計入資本性項目

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A屬于外幣貨幣性項目，所以匯兌收益應(yīng)計入當(dāng)期損益;選項B、C，預(yù)付款和預(yù)收款屬于外幣非貨幣性項目，不計算匯兌損益;選項D，接受外幣資本投資，計入實(shí)收資本或股本，期末不產(chǎn)生匯兌差額。

　　12.下列各項關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的會計處理中，不正確的有(　)。

　　A.合并財務(wù)報表中各子公司之間存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)

　　B.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列“外幣報表折算差額”項目反映

　　C.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用

　　D.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A，不需要少數(shù)股東承擔(dān);選項B，應(yīng)按歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項目反映，因此該選項說單列到“外幣報表折算差額”項目不正確;選項C，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益，而不是財務(wù)費(fèi)用。