參考答案及解析

　　一、 單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎=360-360/15×1/2=348(萬元)。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=600-600×5/(1+2+3+4+5)=400(萬元)，計稅基礎=600-600/5=480(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】大海公司當期期末無形資產(chǎn)的賬面價值=150-30=120(萬元)，因為稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，所以計稅基礎=120×150%=180(萬元)。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為初始取得成本26萬元。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異，確認遞延所得稅對應的是“其他綜合收益”科目。(p370)

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項投資性房地產(chǎn)的計稅基礎=2000-2000/10×5.5=900(萬元)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】確認國債利息收入時同時確認的資產(chǎn),會計上資產(chǎn)的賬面價值與稅法上的計稅基礎一致，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】期末應收賬款賬面價值=4500-300=4200(萬元)，計稅基礎為其賬面余額4500萬元。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2015年年末因產(chǎn)品質量保證金確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=(80+50-80)×25%=12.5(萬元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值5600-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=5600(萬元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日該項其他應付款的賬面價值=280-200=80(萬元)，計稅基礎=賬面價值80-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=80(萬元)。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據(jù)當期A公司銷售收入的15%計算，當期可予稅前扣除900萬元(6000×15%)，當期未予稅前扣除的300萬元(1200-900)可以向以后納稅年度結轉扣除，其計稅基礎為300萬元。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】選項A、C和D賬面價值等于計稅基礎。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】2015年年末交易性金融資產(chǎn)賬面價值為120萬元，計稅基礎為100萬元，確認遞延所得稅負債=(120-100)×25%=5(萬元)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的，但從性質上可以減少未來期間企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。

　　二、 多項選擇題

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎、負債的賬面價值小于其計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異，選項A和B正確;資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎、負債的賬面價值大于其計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，選項C和D產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】某些預收賬款稅法規(guī)定應當計入當期應納稅所得額，那么就會與會計規(guī)定產(chǎn)生差異，可能會產(chǎn)生暫時性差異，選項C不正確;企業(yè)合并時取得的資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎不一致的，應當確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，選項D不正確。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，商譽的初始確認時賬面價值與計稅基礎之間的差異不確認遞延所得稅;選項D，應交的罰款和滯納金，賬面價值等于計稅基礎不產(chǎn)生暫時性差異。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】資產(chǎn)的計稅基礎是指某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，選項A正確，選項B不正確;負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，選項C不正確，選項D正確。

　　5.

　　【答案】AD

　　【解析】資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎、負債的賬面價值小于其計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異;資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎、負債的賬面價值大于其計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，選項A和D正確。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】其他應付款的計稅基礎=賬面價值1000-未來期間可以在稅前扣除的金額(1000-當期稅前扣除金額6000×15%)=900(萬元)，選項B不正確。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入其他綜合收益，選項B錯誤。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】合并報表中該存貨的賬面價值為400萬元，計稅基礎為600萬元，所以在合并報表中應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(600-400)×25%=50(萬元)。

　　9.

　　【答案】BC

　　【解析】選項A不確認遞延所得稅負債，選項D，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】對于資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異確認的遞延所得稅，可能對應的科目有商譽、資本公積、其他綜合收益、所得稅費用和留存收益，不涉及對應管理費用，選項B錯誤。

　　11.

　　【答案】AC

　　【解析】選項B和D，在計算應納稅所得額時應當納稅調(diào)減。

　　12.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，轉回存貨跌價準備是可抵扣暫時性差異的轉回，會減少遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

　　13.

　　【答案】AB

　　【解析】應交所得稅應當列示在資產(chǎn)負債表中負債一欄，選項C錯誤;在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算，選項D錯誤。

　　14.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B,適用稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)按照新的稅率進行重新計量。

　　15.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C不確認遞延所得稅負債;選項D確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　事項(1)2015年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300/10×2=240(萬元)，計稅基礎=300-(300-15)/10=271.5(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=271.5-240=31.5(萬元)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=31.5×25%=7.88(萬元);

　　事項(2)無形資產(chǎn)使用壽命不確定，不計提攤銷，所以2015年12月31日成本為120萬元，可收回金額為90萬元，所以賬面價值為90萬元，計稅基礎=120-120/10=108(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=108-90=18(萬元)，確認遞延所得稅資產(chǎn)=18×25%=4.5(萬元);

　　事項(3)2015年12月31日預計負債賬面價值為80萬元，計稅基礎為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元);

　　綜上：2015年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=7.88+4.5+20=32.38(萬元)

　　(2)

　　甲公司2015年應交所得稅=(2000+31.5+18+80)×25%=532.38(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)為32.28萬元，所得稅費用=532.38-32.38=500(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 32.38

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　532.38

　　2.

　　【答案】

　　(1)不正確。

　　正確的會計處理：甲公司2015年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=340-340/10/2=323(萬元)，計稅基礎=323×150%=484.5(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異161.5萬元(484.5-323)，但不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)①、②和③均不正確。

　　正確的會計處理：因能夠對乙公司施加重大影響，所以應當作為長期股權投資核算，不能作為交易性金融資產(chǎn)。該長期股權投資采用權益法核算，2015年12月31日長期股權投資的賬面價值為101050萬元(100300+750)，計稅基礎為100300萬元，確認投資收益750萬元(3000×25%)，不確認遞延所得稅負債。

　　3.

　　【答案】

　　(1)甲公司該項投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的計稅基礎=4500-540-15×6=3870(萬元)。

　　(2)分錄如下：

　　借：其他綜合收益　　　　 210[4800-(4500-540)]×25%

　　所得稅費用　　　　47.5[(4900-4800)+15×6]×25%

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　 257.5

　　【說明】折舊金額與當期的公允價值變動損益產(chǎn)生的暫時性差異確認的遞延所得稅，對應科目為所得稅費用，轉換日公允價值與賬面價值產(chǎn)生的暫時性差異確認的遞延所得稅對應科目為其他綜合收益科目。

　　(3)增加2015年凈利潤=(300×6/12+4900-4800)×(1-25%)=187.5(萬元)，增加綜合

　　收益總額=187.5+[4800-(4500-540)]×(1-25%)=817.5(萬元)。