一、單項選擇題

　　1.下列有關借款費用的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.專門借款發(fā)生的利息費用，在資本化期間內(nèi)，應當全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，但仍需要計算借款資本化率

　　B.符合借款費用資本化條件的存貨包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的商品房、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等，這些存貨需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預定可銷售狀態(tài)

　　C.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，其利息費用資本化金額應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定

　　D.專門借款產(chǎn)生的匯兌差額只有在資本化期間內(nèi)才能予以資本化;而專門借款輔助費用只要在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，發(fā)生時均可資本化

　　『正確答案』A

　　『答案解析』專門借款的利息資本化金額應當以當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，不需要計算借款資本化率。

　　2.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額的限制條件是(　)。

　　A.沒有規(guī)定

　　B.不應當超過專門借款和一般借款的總額

　　C.應當以當期專門借款實際發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限

　　D.不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額

　　『正確答案』D

　　3.2×19年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專門借款9000萬元，年利率為6%，2×19年3月1日開工建造，同時，還占用一筆一般借款，為2×19年4月1日自銀行借入2000萬元，年利率為7%。A公司2×19年發(fā)生的工程支出為：5月1日支出4000萬元，6月1日支出3600萬元。A公司按年計算一般借款利息費用資本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費用開始資本化時間為(　)。

　　A.2×19年1月1日　　　B.2×19年3月1日

　　C.2×19年4月1日　　　D.2×19年5月1日

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)借款費用開始資本化時點應該同時滿足下列條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日;為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。因此選擇上述三者孰晚日，本題中2×19年5月1日為滿足三者條件的最晚日，因此開始資本化的日期為2×19年5月1日。

　　4.B企業(yè)于2×19年1月1日開始準備進行一項固定資產(chǎn)的建造，并于3月1日滿足開始資本化的條件，預計2×20年8月31日該項固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2×19年3月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，期限為2年;企業(yè)另外借入兩筆一般借款，第一筆為2×19年3月1日借入的840萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2×19年4月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款均于借款當日用于建造固定資產(chǎn)。假定該企業(yè)按年計算借款費用資本化金額，不考慮其他因素。B企業(yè)2×19年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款的資本化率為(　)。

　　A.7.36%　　B.7.30%　　C.6%　　D.8%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該企業(yè)2×19年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款資本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

　　【思路點撥】如果第一筆為2×19年3月1日借入的改為2×19年1月1日借入，則計算結(jié)果仍然不變，因為一般借款資本化率的計算限定在資本化期間內(nèi)。

　　5.A公司于2×18年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2×19年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。相關資料如下：(1)A公司為建造辦公樓于2×18年1月1日取得專門借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×17年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;②2×17年1月1日發(fā)行公司債券，發(fā)行價格與面值相等，均為4000萬元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。(3)閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)�券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計算。(4)建造工程資產(chǎn)支出如下：2×18年1月1日，支出4500萬元;2×18年7月1日，支出7500萬元;2×18年12月31日，支出1000萬元;2×19年1月1日，支出2500萬元。假定不考慮其他因素，2×18年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，下列說法不正確的是(　)。

　　A.專門借款利息資本化金額255萬元

　　B.一般借款利息資本化金額192萬元

　　C.資本化金額合計447萬元

　　D.費用化金額合計640萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』①2×18年專門借款利息資本化金額：應付利息=6000×5%=300(萬元);固定收益?zhèn)�券短期投資收益=1500×0.5%×6=45(萬元);專門借款利息資本化金額=300-45=255(萬元)，費用化金額為0;

　�、�2×18年一般借款利息資本化金額：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=6000×6/12=3000(萬元);一般借款資本化率=(6000×6%+4000×7%)/(6000+4000)=6.4%;一般借款利息資本化金額=3000×6.4%=192(萬元);一般借款應付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-192=448(萬元);

　�、�2×18年借款利息資本化金額合計=255+192=447(萬元);2×18年借款利息費用化金額合計=448(萬元)。專門借款利息資本化金額=255(萬元)

　　6.資料同上。2×19年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，不正確的是(　)。

　　A.專門借款利息資本化金額300萬元

　　B.一般借款利息資本化金額304萬元

　　C.資本化金額合計金額454萬元

　　D.費用化金額合計金額486萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』①專門借款利息資本化金額=6000×5%×6/12=150(萬元);專門借款利息費用化金額=6000×5%-150=150(萬元);

　�、�2×19年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=7000×6/12+2500×6/12=4750(萬元);一般借款利息資本化金額=4750×6.4%=304(萬元);一般借款應付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-304=336(萬元);③2×19年利息資本化金額合計=150+304=454(萬元)，2×19年利息費用化金額合計=150+336=486(萬元)。

　　7.A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：(1)2×19年1月1日從銀行取得專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2×18年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2×19年4月1日才開始動工興建，2×19年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2×19年度應予以資本化的利息費用為(　)。

　　A.510萬元　B.540萬元　C.600萬元　D.630萬元

　　『正確答案』D

　　8.2×17年1月1日，甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(簡稱“甲公司”，屬于增值稅一般納稅人)通過公開拍賣市場以1億元購買一塊尚可使用70年的土地使用權，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向銀行借入專門借款8000萬元，年利率5%(等于實際利率)。截至2×17年12月31日，建造商品房累計支出1億元，增值稅進項稅額1300萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款在建造商品房資本化期間獲得投資收益10萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司購買土地使用權建造商品房會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.購買土地使用權發(fā)生的成本1億元計入無形資產(chǎn)成本

　　B.專門借款在建造商品房資本化期間獲得的投資收益沖減無形資產(chǎn)的成本

　　C.專門借款資本化利息390萬元計入所建造商品房的成本

　　D.年末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額為10390萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，購買土地使用權發(fā)生的成本1億元計入所建造商品房的成本;選項B，年專門借款應支付的利息計入所建造商品房的成本;選項C，專門借款在建造商品房資本化期間獲得的投資收益沖減所建造商品房的成本,計入所建造商品房成本的專門借款資本化利息=8000×5%-10=390(萬元);選項D，年末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額=10000+10000+390=20390(萬元)

　　9.甲公司建造生產(chǎn)線，該工程預計工期為2年，建造活動自2×19年7月1日開始。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：(1)2×19年1月1日借入的2年期一般借款4500萬元，年利率為7%。當日預付承包商建設工程款為4500萬元;(2)2×19年6月1日借入的3年期專門借款6000萬元，年利率為6%，9月30日，追加支付工程進度款為3000萬元。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，年收益率為7.2%。不考慮其他因素，2×19年甲公司建造該建設工程應予以資本化的利息費用是(　)。

　　A.183.75萬元　　B.179.25萬元

　　C.206.25萬元　　D.209.25萬元

　　『正確答案』B

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