四、綜合題

　　1.甲公司為外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司按季度計算應(yīng)予以資本化的借款費用金額(每年按照360天計算，每月按照30天計算)。

　　(1)2×19年1月1日為建造一處廠房，向銀行借入5年期外幣借款2700萬美元，年利率為8%，按季度計提利息，每季度利息均于本季度末計提并于次季度第1個月5日以美元存款支付。

　　(2)2×19年4月1日取得一般人民幣借款2000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2×18年12月1日取得一般人民幣借款6000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年末支付利息。

　　(3)該廠房于2×19年1月1日開始動工，預(yù)計工期為1年零6個月。2×19年第1季度與第2季度發(fā)生相關(guān)支出的情況如下：

　�、�1月1日支付工程進(jìn)度款1700萬美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.10。

　�、�4月1日支付工程進(jìn)度款1000萬美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15;此外4月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4000萬元。

　　(4)4月5日支付第一季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15。

　　(5)閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(6)各季度末匯率資料如下：3月31日美元對人民幣的即期匯率為1：6.12;6月30日美元對人民幣的即期匯率為1：6.17。

　　(7)7月5日支付第二季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.11。

　　涉及小數(shù)的，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，不考慮其他因素。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)計算2×19年第一季度末外幣借款利息資本化金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　①外幣專門借款利息資本化金額：

　　實際利息費用=2700×8%×3/12=54(萬美元)。

　　折算為人民幣=54×6.12=330.48(萬元)。

　　閑置資金存款利息收入=(2700-1700)×3%×3/12=7.5(萬美元)。

　　折算為人民幣=7.5×6.12=45.9(萬元)。

　　專門借款利息資本化金額=54-7.5=46.5(萬美元)。

　　折算為人民幣=46.5×6.12=284.58(萬元)。

　�、跁�計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　284.58

　　銀行存款——美元　　　 　　　45.9

　　貸：應(yīng)付利息——美元　　　　　　330.48

　　(2)計算2×19年第一季度末外幣借款的匯兌差額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　�、偻鈳沤杩顓R兌差額=2700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(萬元)。

　�、跁�計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 　54

　　貸：長期借款——美元　　　　　 　54

　　(3)編制2×19年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。

　　2×19年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄：

　　借：應(yīng)付利息——美元　　　　　　330.48

　　在建工程　　　　　　　　　　　1.62

　　貸：銀行存款——美元(54×6.15)332.1

　　(4)計算2×19年第二季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　①外幣借款利息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額為2700(1700+1000)萬美元和人民幣4000萬元，超過了專門借款總額2700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4000萬元。

　　專門借款利息資本化金額=2700×8%×3/12=54(萬美元)。

　　折算為人民幣=54×6.17=333.18(萬元)。

　�、谝话憬杩罾�息及資本化金額：

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×3/3=4000(萬元)。

　　一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+6000×5%×3/12)/(2000×3/3+6000×3/3)=1.31%。

　　一般借款利息費用資本化金額=4000×1.31%=52.4(萬元)。

　　一般借款實際利息費用=2000×6%×3/12+6000×5%×3/12=105(萬元)。

　　一般借款利息費用化金額=105-52.4=52.6(萬元)。

　�、蹠�計分錄：

　　借：在建工程(333.18+52.4)385.58

　　財務(wù)費用　　　　　　 　　52.6

　　貸：應(yīng)付利息——美元　　 　333.18

　　——人民幣　　 105

　　(5)計算2×19年第二季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　�、賲R兌差額=2700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(萬元)。

　�、跁�計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　135

　　貸：長期借款——美元　　　　　　135

　　(6)編制2×19年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。

　　2×19年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄：

　　借：應(yīng)付利息——美元　　　　　　333.18

　　貸：銀行存款——美元(54×6.11)329.94

　　在建工程　　　　　　　　　　　3.24

　　2.甲公司為建造一條生產(chǎn)線發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司于2×16年1月1日發(fā)行60萬份分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元，發(fā)行總價格為6000萬元。該債券期限為5年，票面利率為4.72%。該公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為10%。每份債券均可在債券發(fā)行1年以后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價為每股20元，股票面值為每股1元。[(P/A，10%，5)=3.7908;(P/F，10%，5)=0.6209]

　　假定甲公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造該條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2×16年1月1日開始建設(shè)，于2×18年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(2)甲公司上述可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分所對應(yīng)資金中暫時閑置的部分在2×16年1月1日至2×16年3月31日共取得收益23.99萬元，均已收存銀行。

　　(3)2×16年4月1日，甲公司支付工程進(jìn)度款3450萬元。

　　(4)甲公司上述可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分所對應(yīng)資金中暫時閑置的部分在2×16年4月1日至2×16年12月31日共取得收益107.98萬元，均已收存銀行。

　　(5)2×17年1月1日支付工程進(jìn)度款2550萬元;1月5日支付利息。

　　(6)2×18年1月1日支付工程進(jìn)度款750萬元;1月5日支付利息;

　　(7)其他資料：債券持有人若在當(dāng)年付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券的面值除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，利息仍可支付。假設(shè)閑置資金收益按初始確認(rèn)時負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價值相對比例分?jǐn)�。不考慮其他因素。

　　要求(涉及小數(shù)的，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　『答案』(1)計算甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值，并編制發(fā)行日的會計分錄。

　　該債券負(fù)債成分的公允價值=6000×4.72%×(P/A，10%，5)+6000×(P/F，10%，5)=6000×4.72%×3.7908+6000×0.6209=4798.95(萬元)。

　　權(quán)益成分的公允價值=6000-4798.95=1201.05(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1201.05

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　6000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　1201.05

　　(2)說明開始資本化的時點，計算2×16年12月31日有關(guān)借款利息資本化和費用化的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　開始資本化的時點為2×16年4月1日。

　　2×16年專門借款利息費用化的金額=4798.95×10%×3/12-23.99=95.98(萬元)。

　　2×16年專門借款利息資本化的金額=4798.95×10%×9/12-107.98=251.94(萬元)。

　　2×16年年末計提利息的分錄為：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　95.98

　　在建工程　　　　　　　　 　　　　　　　251.94

　　銀行存款　　　　　　　(23.99+107.98)131.97

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.2

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)196.69

　　(3)計算并編制2×17年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計分錄。

　　2×17年實際利息費用=(4798.95+196.69)×10%=499.56(萬元);會計分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 499.56

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.20

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)216.36

　　(4)計算并編制2×18年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計分錄。

　　2×18年實際利息費用=(4798.95+196.69+216.36)×10%=521.20(萬元);會計分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 521.20

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.20

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)238.00

　　(5)計算并編制2×19年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計分錄。

　　2×19年實際利息費用=(4798.95+196.69+216.36+238.00)×10%=545.00(萬元);會計分錄為：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　 545.00

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.20

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)261.80