三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司為上市公司，2×19年有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2×19年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下表所示(單位：萬元)：

　　(2)甲公司2×19年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1635萬元。2×19年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：

　　①年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元，2×19年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元，其中成本360萬元、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)60萬元(包含本年公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　③年末其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值為400萬元，其中成本為560萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　④本年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;本年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除，但預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

　�、荼灸臧l(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按75%加計(jì)扣除。

　　(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1635-①20-②20+④(10-50)-⑤100×75%-可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420=1060(萬元)。

　　應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)。

　　(2)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2×19年年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下表(單位：萬元)：

　　暫時(shí)性差異見下表(單位：萬元)：

　　(3)根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)

　　債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：其他綜合收益　　　　[(160-200)×25%=-10]10

　　所得稅費(fèi)用　　　　 [(80-560)×25%=-120]120

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　[(240-760)×25%=-130]130

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　[(60-40)×25%=5]5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額。

　　所得稅費(fèi)用=265+120+5=390(萬元)。

　　2.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2×17年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生)為15萬元;遞延所得稅負(fù)債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生)為7.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2×18年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2×17年利潤(rùn)總額為5000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2×17年1月1日，以1043.27萬元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息的國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國(guó)債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

　　(2)2×17年1月1日，以2000萬元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。

　　(3)2×16年11月23日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款等共計(jì)1500萬元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)2×17年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)2×17年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬元。稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)2×17年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

　　(7)2×17年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。

　　(8)2×17年沒有發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動(dòng)。

　　(9)2×17年沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　【答案】

　　(1)計(jì)算甲公司2×17年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　甲公司2×17年應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)=5337.84(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)。

　　(2)計(jì)算甲公司2×17年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　甲公司2×17年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+(200-150)(事項(xiàng)5)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)]×25%=132.5(萬元)。

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬元)。

　　其中，事項(xiàng)(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=50×25%=12.5(萬元)，計(jì)入其他綜合收益。

　　“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)。

　　“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬元)。

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)。

　　所得稅費(fèi)用=800.68-100=700.68(萬元)。

　　(3)編制甲公司2×17年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　700.68

　　遞延所得稅資產(chǎn)　 　　　　　117.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　800.68

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 　5

　　其他綜合收益　　　　　　　　12.5