一、單項選擇題

　　1.下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎一致不會形成暫時性差異的是(　)。

　　A.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金

　　B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　D.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金稅法不允許扣除，負債的賬面價值與計稅基礎相等，不會形成暫時性差異。

　　2.下列各項負債中，計稅基礎為零的是(　)。

　　A.因購入存貨形成的應付賬款

　　B.因欠稅產(chǎn)生的應交稅款滯納金

　　C.因確認保修費用形成的預計負債

　　D.為職工計提的應付養(yǎng)老保險金

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額=0;選項D，為職工計提的應付養(yǎng)老保險金按照稅法規(guī)定在計提的當期允許扣除，所以未來期間可以扣除的金額為0，因此計稅基礎等于賬面價值。

　　3.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年末，甲公司持有乙公司30%股權并具有重大影響，采用權益法核算，其初始投資成本為1000萬元。截至2×19年12月31日，甲公司該股權投資的賬面價值為1900萬元，其中，因乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值300萬元，因乙公司持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(不屬于非交易性權益工具投資)本年公允價值變動增加的其他綜合收益，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值80萬元，其他長期股權投資賬面價值的調整全部為按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤。

　　甲公司計劃于2×20年出售該項股權投資，出售計劃已經(jīng)股東大會批準，預計2×20年2月辦理完畢相關資產(chǎn)過戶手續(xù)，售價為2600萬元。2×19年12月31日，甲公司將其劃分為持有待售非流動資產(chǎn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。甲公司2×19年末有關所得稅的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.長期股權投資的賬面價值為1900萬元、計稅基礎為1000萬元

　　B.確認遞延所得稅負債95萬元

　　C.確認遞延所得稅費用95萬元

　　D.確認其他綜合收益-20萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』長期股權投資的賬面價值=1900(萬元)，計稅基礎=1000(萬元)，形成應納稅暫時性差異，由于甲公司計劃于2×20年出售該項股權投資，且股東大會已經(jīng)批準，因此需要確認遞延所得稅負債。2×19年遞延所得稅負債=(300+80)×25%=95(萬元)。

　　借：所得稅費用　　　(300×25%)75

　　其他綜合收益　　 (80×25%)20

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　95

　　4.甲公司2×17年12月31日購入一臺價值500萬元的設備，預計使用年限為5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按5年計提折舊。甲公司各年實現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關甲公司所得稅的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.2×18年末應確認遞延所得稅負債25萬元

　　B.2×19年末累計產(chǎn)生的應納稅暫時性差異為120萬元

　　C.2×19年確認的遞延所得稅費用為5萬元

　　D.2×19年利潤表確認的所得稅費用為5萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×18年年末，賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×2/5=300(萬元);應確認的遞延所得稅負債=(400-300)×25%=25(萬元)。2×19年年末，賬面價值=500-500/5×2=300(萬元)，計稅基礎=300-300×2/5=180(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=(300-180)×25%-25=5(萬元)，應確認遞延所得稅費用5萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素，2×19年應確認所得稅費用=1000×25%=250(萬元)。

　　5.甲公司2×19年有關業(yè)務資料如下：(1)2×19年當期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中應予資本化形成無形資產(chǎn)的金額為600萬元。2×19年7月1日研發(fā)的無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，按照研發(fā)費用的75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。(2)甲公司2×19年因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)甲公司2×19年實現(xiàn)稅前利潤1000萬元。下列有關所得稅會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.2×19年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異427.5萬元

　　B.應確認遞延所得稅資產(chǎn)106.88萬元

　　C.應交所得稅為194.38萬元

　　D.所得稅費用為194.38萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)賬面價值=600-600/10×6/12=570(萬元)，計稅基礎=600×175%-600×175%/10×6/12=997.5(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異427.5萬元;預計負債計稅基礎=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(因為稅法不允許抵扣債務擔保損失)=100(萬元)，無暫時性差異;所以年末形成可抵扣暫時性差異427.5萬元;選項B，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅;選項C，應交所得稅=(1000-400×75%-600/10÷2×75%+100)×25%=194.38(萬元);選項D，因為不需要確認遞延所得稅，所以所得稅費用等于應交所得稅，為194.38萬元。

　　6.AS公司屬于高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2×19年12月31日預計2×20年以后不再屬于高新技術企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25%。與所得稅有關的資料如下：(1)2×19年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負債期初余額為30萬元(因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元而確認);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元(因上年預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元而確認);(2)2×19年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1500萬元，計稅基礎為1000萬元;預計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎為0;(3)除上述項目外，AS公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異，AS公司預計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異;(4)2×19年稅前會計利潤為1000萬元。2×19年12月31日AS公司所做的所得稅相關的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.當期所得稅費用為106.5萬元

　　B.遞延所得稅費用為83.5萬元

　　C.所得稅費用為150萬元

　　D.應交所得稅為106.5萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AD，當期所得稅費用，即應交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元);選項B，遞延所得稅負債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)，遞延所得稅費用=95-11.5=83.5(萬元);選項C，所得稅費用=106.5+83.5=190(萬元)。

　　【思路點撥】所得稅費用由當期所得稅費用即應交所得稅和遞延所得稅費用構成。

　　7.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×18年1月1日A公司將其某自用房屋對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。轉為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)在2×18年12月31日的公允價值為900萬元。2×18年稅前會計利潤為1000萬元。該項投資性房地產(chǎn)在2×19年12月31日的公允價值為850萬元。

　　2×19年稅前會計利潤為1000萬元。假定該房屋稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與自用時的會計規(guī)定相同;企業(yè)2×18年期初遞延所得稅負債余額為零。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關A公司2×18年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.2×18年末“遞延所得稅負債”余額為84.375萬元

　　B.2×18年應確認的遞延所得稅費用為84.375萬元

　　C.2×18年應交所得稅為250萬元

　　D.2×18年所得稅費用為250萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，2×18年年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=900(萬元)，計稅基礎=750-750÷20×5=562.5(萬元)，應納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元)，“遞延所得稅負債”余額=337.5×25%=84.375(萬元);選項B，“遞延所得稅負債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬元)，確認遞延所得稅費用;選項C，應交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);選項D，所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)。

　　8.資料同上。下列有關2×19年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.2×19年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額為-3.125萬元

　　B.2×19年遞延所得稅費用為3.125萬元

　　C.2×19年應交所得稅為253.125萬元

　　D.2×19年所得稅費用為250萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項AB，2×19年年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值=850(萬元)，計稅基礎=750-750÷20×6=525(萬元)，應納稅暫時性差異余額=850-525=325(萬元)，“遞延所得稅負債”余額=325×25%=81.25(萬元)，“遞延所得稅負債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，形成遞延所得稅收益;選項C，應交所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬元);選項D，所得稅費用=253.125-3.125=250(萬元)。

　　9.A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×19年1月1日，A公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權，行權價格為每股4元，可行權日為2×20年12月31日。授予日權益工具的公允價值為3元。A公司授予股票期權的行權條件如下：如果公司的年銷售收入增長率不低于4%且高管人員至可行權日仍在A公司任職，該股票期權才可以行權。截止到2×19年12月31日，高管人員均未離開A公司，A公司預計未來也不會有人離職。A公司的股票在2×19年12月31日的價格為12元/股。A公司2×19年銷售收入增長率為4.1%，2×20年銷售收入增長率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權價格之間的差額。不考慮其他因素，下列關于A公司2×19年會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.2×19年1月1日不作會計處理

　　B.2×19年12月31日應確認管理費用75萬元

　　C.2×19年12月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.2×19年12月31日應確認所得稅費用50萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×19年12月31日應確認的成本費用=50×3×1×1/2=75(萬元)。

　　股票的公允價值=1×50×12×1/2=300(萬元)。

　　股票期權行權價格=1×50×4×1/2=100(萬元)。

　　預計未來期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬元)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)。

　　A公司預計未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當期確認的成本費用75萬元，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　50

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　 (75×25%)18.75

　　資本公積—其他資本公積　　 (50-18.75)31.25

　　10.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年甲公司實現(xiàn)利潤總額1050萬元，永久性差異資料如下：2×19年收到按照票面利率計算的國債利息收入56萬元，按照實際利率計算國債實際利息收入50萬元;因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款100萬元。暫時性差異資料如下：遞延所得稅負債年初余額為100萬元，年末余額為125萬元，上述差異均產(chǎn)生于固定資產(chǎn);遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為150萬元，年末余額為200萬元，上述差異均產(chǎn)生于交易性金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，甲公司2×19年計算的所得稅費用是(　)。

　　A.262.5萬元　　　　　B.287.5萬元

　　C.275萬元　　　　 　 D.300萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司2×19年的所得稅費用=(1050-50+100-25/25%+50/25%)×25%+(25-50)=275(萬元)。

　　快速計算：1050×25%+永久性差異(-50+100)×25%=262.5+12.5=275(萬元)。