參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項ABD中，都是計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益);選項C，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價值大于其賬面價值，其差額作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 處置時的分錄為：

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 280

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 10

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 290

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 10

　　貸：公允價值變動損益 10

　　借：其他綜合收益 10

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 10

　　所以處置損益=300【售價】-280【出售時投資性房地產(chǎn)賬面價值】-10【公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)增加的其他業(yè)務(wù)成本的金額】+10【公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)減少的公允價值變動損益的金額】+10【由自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時確認的其他綜合收益的金額】=30(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：投資性房地產(chǎn)減值的確認和計量;

　　成本模式下，投資性房地產(chǎn)采用賬面價值與可收回金額孰低進行期末計量。本題中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為3 700萬元，確定可收回金額時，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后凈額孰高確定，因此可收回金額為3 700萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=6 000-1 500-500=4 000(萬元)，所以應(yīng)確認的減值損失=4 000-3 700=300(萬元)。

　　相關(guān)會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　300

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備　　300

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，商鋪重新裝修所發(fā)生的支出應(yīng)該資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本;選項B，重新裝修完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪，仍然應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算;選項C，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)該是計入無形資產(chǎn)而不是計入所建造辦公樓的成本。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：成本模式下投資性房地產(chǎn)的處置。

　　至處置時該項投資性房地產(chǎn)計提的折舊金額=6 000/50×10.5=1 260(萬元)，則甲公司應(yīng)確認的處置損益=5 000-(6 000-1 260)=260(萬元)。

　　會計處理：

　　借：銀行存款 5 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4 740

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 1 260

　　貸：投資性房地產(chǎn) 6 000

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，公允價值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值差額計入公允價值變動損益，不是其他綜合收益。

　　相關(guān)的會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 1 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1 200

　　——公允價值變動 100

　　公允價值變動損益 200

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查的知識點是投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換日的賬面價值即為作為存貨的入賬價值=1 450-(1 450-50)÷20×8.5=855(萬元)

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

　　自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，金額為(100-20-10)-65=5(萬元)，計入公允價值變動損益的借方，減少當(dāng)期利潤。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 本題考查知識點：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(綜合)。

　　選項C，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益;選項D，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。選項A，轉(zhuǎn)換日按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，但是具體貸記的開出產(chǎn)品科目，金額是賬面余額。如果，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，和貸記的“開發(fā)產(chǎn)品”科目綜合考慮，就是賬面價值。

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 處置投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認的處置損益=7 500-7 200=300(萬元)

　　相關(guān)的會計處理為：

　　借：銀行存款 7 500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 7 500

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 7 200

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動600

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 7 800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：公允價值變動損益 600

　　處置公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，除了將賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本外，還要將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，所以影響其他業(yè)務(wù)成本的金額為7 200+600=7 800(萬元)。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 ①2011年9月30日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　30 000

　　累計折舊　　　　　　　　 500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　20 000

　　其他綜合收益　　　　　10 500

　�、�2011年末收到租金

　　借：銀行存款　　　　　(200×3)600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　600

　　③2011年末調(diào)整投資性房地產(chǎn)的公允價值變動

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　1 000

　　貸：公允價值變動損益　　　(31 000-30 000)1 000

　�、苡绊懤麧櫛頎I業(yè)利潤的金額=600+1 000=1 600(萬元)

　　6、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按照公允價值入賬，借方差額應(yīng)計入公允價值變動損益。會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 1 800

　　累計折舊　　　　 　　　500

　　固定資產(chǎn)減值準備　　 　300

　　公允價值變動損益　　 　200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　2 800

　　7、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2011年3月31日，為租賃開始日，選項A錯誤。由于甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，所以轉(zhuǎn)換日應(yīng)該以資產(chǎn)的公允價值6 000萬元作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，選項B正確，選項C錯誤;自用房地產(chǎn)或存貨改為公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，計入其他綜合收益，公允價值小于賬面價值的差額，計入公允價值變動損益。

　　會計處理：

　　2011年3月31日，

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　6 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　5 500

　　其他綜合收益　　　　　 500

　　三、綜合題

　　1、

　　【正確答案】

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　 50 000

　　——土地使用權(quán)　1 000

　　累計折舊　 　　 (50 000/40)1 250

　　累計攤銷　 　　 (1 000/50×27/12)45

　　貸：固定資產(chǎn)　 　50 000

　　無形資產(chǎn)　　 1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　 1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　 　 45(3分)

　　【正確答案】

　　借：銀行存款　 2 220

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　 2 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)220(0.5分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　 1 270

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　(50 000/40)1250

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　 (1 000/50)20(1分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　2

　　貸：銀行存款　 2(0.5分)

　　2×15年末投資性房地產(chǎn)在會計報表中的列示金額=(50 000+1 000)-(1 250+45)-(1 250+20)=48 435(萬元)(0.5分)

　　影響2×15年營業(yè)利潤的金額=2 000-1 270-2=728(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】

　　借：固定資產(chǎn)　 50 000

　　無形資產(chǎn)　 1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　 (45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　 50 000

　　——土地使用權(quán)　 1 000

　　累計折舊　 5 000

　　累計攤銷　　 105(4分)

　　【正確答案】

　　借：銀行存款　 66 600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　 60 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6 600

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　 45 895

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷 (45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　 50 000

　　——土地使用權(quán) 1 000(4分)

　　【正確答案】

　　投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式計量的追溯調(diào)整分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(成本) 　50 000

　　——土地使用權(quán)(成本)　 1 000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　(5 000+4 000)9 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　 (1 250×2)2 500

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　 (45+20)65

　　貸：投資性房地產(chǎn)　 51 000

　　遞延所得稅負債　 (11 565×25%)2 891.25

　　盈余公積　 (11 565×75%×10%)867.375

　　利潤分配——未分配利潤 (11 565×75%×90%)7 806.375(4分)

　　【答案解析】 遞延所得稅負債的理解：2×16年1月1日，投資性房地產(chǎn)的公允價值為55 000+5 000=60 000(萬元)，計稅基礎(chǔ)為51 000-2 500-65=48 435(萬元)，形成暫時性差異60 000-48 435=11 565(萬元)。所以確認遞延所得稅負債11 565×25%=2 891.25(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 2013年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　3 000

　　累計折舊　　　　1 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　3 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　1 000(4分)

　　【正確答案】 2013年12月31日：

　　借：銀行存款　　300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　300(1分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　100(1分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　40

　　貸：銀行存款　　　　40(1分)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備　　200(1分)

　　【答案解析】 注意：投資性房地產(chǎn)的日常修理費用，應(yīng)該直接計入當(dāng)期損益，通過其他業(yè)務(wù)成本核算。

　　【正確答案】 2014年1月1日至6月30日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)　　1 700

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　1 100

　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　　3 000(2分)

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)　200

　　貸：銀行存款　　200(1分)

　　2014年6月30日該寫字樓再開發(fā)完成：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　1 900

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)1 900(2分)

　　【正確答案】 2014年12月31日：

　　借：銀行存款　　 250

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　250(3分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　[1 900/25×(6/12)]38

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　 38(2分)