參考答案及解析

　　一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】

　　會計處理：

　　2×16年1月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　2×16年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 150(3000/20)

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 150

　　影響2×16年的利潤總額的金額=200-150=50(萬元);

　　2×18年1月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　3100

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 360

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)分別計算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，從而判斷是否需要計提存貨跌價準備。A產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計售價，其可變現(xiàn)凈值=600×(30-0.4)=17760(萬元)，A產(chǎn)品成本=600×24=14400(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不計提存貨跌價準備;B產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，應(yīng)按市場價格作為估計售價，其可變現(xiàn)凈值=200×(23.6-0.4)=4640(萬元)，B產(chǎn)品成本=200×24=4800(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準備=4800-4640=160(萬元)。2×15年甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準備金額=0+160=160(萬元)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】長江公司2×18年1月1日出售部分股權(quán)投資影響當期損益的金額=(3000+3000)-5000+500=1500(萬元)。

　　相關(guān)會計處理如下：

　　借：銀行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　1750(3500×50%)

　　——損益調(diào)整　　　　　　 500(1000×50%)

　　——其他綜合收益　　　　　250(500×50%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　1750(3500×50%)

　　——損益調(diào)整　　　　　　 500(1000×50%)

　　——其他綜合收益　　　　　250(500×50%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】由設(shè)定受益計劃而產(chǎn)生的精算利得或損失應(yīng)計入其他綜合收益，不影響企業(yè)的損益。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當作為財務(wù)費用，計入當期損益，選項A不正確。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】信達公司作為接受服務(wù)企業(yè)，沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項A正確;A公司是結(jié)算企業(yè)，授予的是自身權(quán)益工具，因此應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，依據(jù)授予日的公允價值，等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日根據(jù)最佳可行權(quán)情況確認長期股權(quán)投資和資本公積，選項B不正確;2×18年12月31日合并報表中確認管理費用的金額=200×(1-16%)×1×15×1/3=840(萬元)，選項C正確;合并報表中子公司所有者權(quán)益和母公司長期股權(quán)投資抵銷后，長期股權(quán)投資的金額為0，選項D正確。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】A公司相關(guān)會計處理：

　　(1)2×17年12月31日確認預(yù)計負債：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 690(1150×60%)

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

　　(2)2×18年2月5日

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2×14年1月1日確認初始入賬金額=1050×800=840000(元)，選項A正確;甲公司2×14年12月31日應(yīng)確認投資收益金額=期初賬面余額840000×實際利率10.66%=89544(元)，選項B正確;2×15年12月31日，未實際發(fā)生信用減值，甲公司仍按債權(quán)投資賬面余額計算投資收益，2×14年12月31日債權(quán)投資賬面余額=840000+89544-800×1000×12%=833544(元)，2×15年12月31日債權(quán)投資應(yīng)確認投資收益=833544×10.66%=88855.79(元)，選項C錯誤，選項D正確。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】選項C，A公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期以后能夠收回，應(yīng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn);選項A、B和D應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】遞延所得稅負債本期發(fā)生額=(330/15%+100+120)×25%-330=275(萬元)，其中對應(yīng)其他綜合收益的金額=120×25%=30(萬元)，對應(yīng)所得稅費用的金額=275-30=245(萬元)。遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=(165/15%+80)×25%-165=130(萬元)，遞延所得稅費用本期發(fā)生額=245-130=115(萬元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)將境外經(jīng)營財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時，產(chǎn)生的外幣報表折算差額中，母公司應(yīng)承擔部分在合并財務(wù)報表中“其他綜合收益”項目列示，少數(shù)股東應(yīng)承擔部分，并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目反映，選項D不正確。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】固定資產(chǎn)入賬價值=380+40=420(萬元);租賃期滿，租賃資產(chǎn)需返還給出租人，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊，所以應(yīng)選擇租賃期限作為計算折舊期間的基礎(chǔ)，20×6年2月達到可使用狀態(tài)，總計應(yīng)按70個月(6×12-2)計提折舊;20×6年計提折舊月份為10個月，所以該固定資產(chǎn)20×6年折舊額=420÷70×10=60(萬元)。

　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】該設(shè)備2×13年計提折舊額=(420-20)/5=80(萬元)，2×13年年末該設(shè)備的賬面凈值=420-80=340(萬元)，可收回金額為240萬元，因此應(yīng)當計提減值準備的金額=340-240=100(萬元)，選項A正確;固定資產(chǎn)計提減值后，后續(xù)應(yīng)該以減值后新的賬面價值持續(xù)計量，因此該設(shè)備2×14年計提折舊的金額=(240-20)/4×6/12=27.50(萬元)，選項B錯誤，選項C正確;企業(yè)處置該設(shè)備時影響利潤總額的金額=160-(420-80-27.50-100)-4=-56.50(萬元)，選項D正確。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，屬于會計政策變更。截至2×18年底，投資性房地產(chǎn)累計計提折舊額=(2600-200)/20×11/12=110(萬元);成本模式下的投資性房地產(chǎn)賬面價值=2600-110=2490(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　2500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 110

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　9

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，總部資產(chǎn)如果難以合理一致分攤至資產(chǎn)組的，應(yīng)當首先在不考慮總部資產(chǎn)情況下對資產(chǎn)組進行減值測試，然后認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，對該資產(chǎn)組組合進行減值測試。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】2×19年A公司確認預(yù)計負債的金額=600×(7%-6%)×2=12(萬元)，選項A正確;2×19年確認營業(yè)外收入=800+112-600-12=300(萬元)，選項B錯誤;2×19年修改條件后債務(wù)重組的價值為減至的本金600萬元，選項C正確;2×20年確認財務(wù)費用=600×6%=36(萬元)，選項D正確。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】該資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=225×4.7665+5×0.6663=1076(萬元)，小于公允價值1100萬元，以最低租賃付款額現(xiàn)值作為該資產(chǎn)的入賬價值的核算基礎(chǔ)，選項A正確;長期應(yīng)付款=各期租金之和(225×6)+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項5=1355(萬元)選項B錯誤;融資租賃的承租人發(fā)生的初始直接費用(通常有傭金、律師費、差旅費、談判費等)應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值中，選項C正確;未確認融資費用=1355-1076=279(萬元)，選項D正確。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】2×13年12月31日合并財務(wù)報表抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　 　　　　　18(120×15%)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 　　　　4.5(18×25%)

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　 　　　　　　　　　4.5

　　合計抵銷“未分配利潤——年初”項目金額=18-4.5=13.5(萬元)，選項C正確，選項A不正確。

　　上期期末A公司個別財務(wù)報表中存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，未計提存貨跌價準備。

　　本期內(nèi)部銷售收入為600萬元(678÷1.13)。

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　600

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　600

　　選項B不正確。

　　將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。期末結(jié)存的存貨220萬元(120+600-500)為本期購入的存貨。因此，期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為44萬元(220×20%)。

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

　　由于期末可變現(xiàn)凈值為180萬元，低于成本220萬元，個別報表中確認了存貨跌價準備，該金額小于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤44萬元，合并報表中要將其進行全額抵銷，合并報表工作底稿抵銷分錄：

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　合計抵消“存貨”項目金額=44-40=4(萬元)，選項D正確。

　　合并報表層面上該存貨賬面價值=220×(1-20%)=176(萬元)，計稅基礎(chǔ)為220萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(220-176)×25%=11(萬元)，個別報表中由于計提存貨跌價準備而確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=40×25%=10(萬元)，合并報表中應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=11-10-4.5=-3.5(萬元)，分錄為：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　3.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　3.5

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，2×13年12月31日個別報表中長期股權(quán)投資賬面價值=1000-125=875(萬元);選項B，2×13年度個別報表中，處置長期股權(quán)投資的賬面價值=1000/80%×10%=125(萬元)，應(yīng)確認的投資收益=150-125=25(萬元);選項C，商譽為第一次達到合并時形成，其金額=1000-900×80%=280(萬元)，處置乙公司股權(quán)不喪失控制權(quán)，合并報表中的商譽不變;選項D，在合并報表中，處置10%股權(quán)的價款150萬元與處置股權(quán)對應(yīng)的購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額105萬元(1050×10%)的差額45萬元調(diào)整資本公積(貸方)。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】由于在出售日移交未完成客戶訂單不會影響對該生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)讓時間，可以認為該生產(chǎn)線符合了在當前狀況下即可立即出售的條件，因此A公司2×19年5月1日應(yīng)將該生產(chǎn)線確認為持有待售非流動資產(chǎn)，且不再對生產(chǎn)線計提折舊，選項A和D正確。

　　三、計算分析題(本題型共2小題，每小題10分，本題型共20分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1.

　　【答案】

　　(1)2×15年10月20日購入設(shè)備

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　154(2×10×7.7)

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　 　　　　154

　　2×15年12月31日計提存貨跌價準備

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　9.6(154-1.9×10×7.6)

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　　(2)2×15年12月5日購入股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　23.4(1.5×2×7.8)

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　2×15年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　7(2×2×7.6-23.4)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7

　　2×16年1月20日

　　借：銀行存款——美元　　　　　　　 　　　　33(4.4×7.5)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　23.4

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　　7

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.6

　　2.

　　【答案】

　　事項(1)，大海公司的會計處理不正確。

　　理由：敗訴的可能性為50%，而或有事項確認負債的一個條件是“很可能”，即可能性大于50%且小于等于95%。

　　正確的處理：大海公司該事項為一項或有負債，不應(yīng)作賬務(wù)處理，而應(yīng)當在2×16年度財務(wù)報表附注中進行披露。

　　事項(2)，大海公司的會計處理正確。

　　事項(3)，大海公司年末確認存貨跌價準備的會計處理不正確。

　　理由：大海公司2×16年年末并不存在與合同相關(guān)的標的資產(chǎn)，不應(yīng)確認存貨跌價準備，應(yīng)確認為預(yù)計負債。

　　正確的會計處理：

　　執(zhí)行合同發(fā)生的損失=210-200=10(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元。因此，大海公司選擇執(zhí)行合同。但因期末不存在標的資產(chǎn)，因此將相關(guān)損失確認為預(yù)計負債：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　待用于執(zhí)行合同的A產(chǎn)品完工時：

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　事項(4)，大海公司將與重組計劃有關(guān)的直接支出全部確認為“預(yù)計負債”科目的處理不正確。

　　理由：因辭退員工將支付補償款100萬元，雖然是與重組計劃相關(guān)的直接支出，當因與職工相關(guān)，因此不能記入“預(yù)計負債”科目，而應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

　　正確的會計處理：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【提示】因處置用于原產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，雖然不屬于與重組計劃直接相關(guān)的支出，但按照資產(chǎn)減值準則應(yīng)對該資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備，從而影響利潤總額。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　四、綜合題(本題型共2小題，每小題18分，本題型共36分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

　　1.

　　【答案】

　　(1)資料(1)：

　�、僭擁棔�計估計變更應(yīng)當采用未來適用法進行處理。

　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 108

　　2×18年應(yīng)計提的折舊=(600-600/10×2)/3=160(萬元)，相關(guān)更正如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　�、趫�(zhí)行合同，發(fā)生損失=120-300×0.3=30(萬元);不執(zhí)行合同，發(fā)生損失=300×0.3×20%+(120-110)=28(萬元);甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方式。同時由于有庫存的商品，應(yīng)先對產(chǎn)品進行減值測試，計提減值。商品的成本為120萬元，可變現(xiàn)凈值為110萬元，應(yīng)計提減值10萬元(120-110)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　③合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　 494.4

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4494.4

　　(2)資料(2)：

　　事項①、事項③和事項④屬于調(diào)整事項。

　　事項①

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　52

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 452(400×1.13)

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 300

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45.2

　　貸：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失　　 45.2(452×10%)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　　　　　25

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　　　　11.3

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　 　　　　　　　 11.3(45.2×25%)

　　事項③

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　　　　60(180-120)

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　　　　　15

　　事項④

　　借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　210

　　2.

　　【答案】

　　(1)該項合并屬于非同一控制下的控股合并。理由：合并前，新華公司與M公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不屬于同一控制。

　　新華公司取得長期股權(quán)投資的入賬價值為4400萬元。

　　(2)內(nèi)部商品銷售抵銷

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800

　　借：營業(yè)成本　　　　　　 　　　　　　　100[100×﹙4-3﹚]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 　　　15[(100-40)×25%]

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(3)

　�、僬{(diào)整子公司個別報表

　　借：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　 　　　　　　　　　　400

　　貸：資本公積　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

　　借：資本公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

　　借：管理費用　　　　　　　　　 　　　　　　　40(400/10)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　調(diào)整后的N公司的凈利潤=2400-(5000-4600)/10×(1-25%)=2370(萬元)。

　　按照實現(xiàn)凈利潤的份額確認的投資收益=2370×80%=1896(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

　　貸：其他綜合收益　　　 　　　　　　　　　　　　　　　320

　�、诘咒N分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　資本公積　　　　　　　 　　　　　2300(2000+400-100)

　　其他綜合收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

　　盈余公積　　　　　　　　 　　　　　　　340(100+240)

　　未分配利潤——年末　　　　　 　　3030(900+2370-240)

　　商譽　　　　　　　　480[4400-(5000-400×25%)×80%]

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　6616(4400+1896+320)

　　少數(shù)股東權(quán)益 　1534[(1600+2300+400+340+3030)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　 　　　　　474(2370×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　 　　　　　　　　　　　900

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　240

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　3030

　　(4)內(nèi)部商品銷售抵銷

　　借：未分配利潤——年初　　　　　 　　　　　　　　　　100

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　8(40×20/100)

　　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　48

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　【提示】個別報表存貨跌價準備本期發(fā)生額=96-(40-8)=64(萬元)，可變現(xiàn)凈值為224萬元(2.8×80)，合并報表成本為240萬元(80×3)，合并報表減值16萬元(240-224)，所以沖回減值48萬元(64-16)。

　　(5)

　　①調(diào)整子公司

　　借：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　 　　　　　　　　　400

　　貸：資本公積　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　400

　　借：資本公積　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：管理費用　　　　　　　　　 　　　　　　　40(400/10)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　調(diào)整后的凈利潤=3000-40+10=2970(萬元)。

　　按照實現(xiàn)凈利潤的份額確認的投資收益=2970×80%=2376(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4272

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　1896

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376

　　對分配股利的調(diào)整

　　借：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　800(1000×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800

　　對其他綜合收益變動的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　 　　　　　　　　　　　320

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　320

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2300

　　其他綜合收益　　　　　 　　　　　　　　500(400+100)

　　盈余公積　　　　　　　　　 　　　　　　640(340+300)

　　未分配利潤——年末　　　 　4700(3030+2970-300-1000)

　　商譽　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　480

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　 　　　8272(6616+2376-800+80)

　　少數(shù)股東權(quán)益　 1948[(1600+2300+500+640+4700)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376

　　少數(shù)股東損益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　594

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　3030

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　300

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　1000

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　4700

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