四、綜合題

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，其主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，屬于增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率為13%，以下的銷售價格均不含增值稅。甲公司2×18年財務(wù)報告在2×19年4月20日對外公布。甲公司的所得稅稅率為25%，2×18年度的所得稅匯算清繳日為2×19年4月30日，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司聘請乙會計師事務(wù)所對于其財務(wù)報告進(jìn)行審計。

　　(1)2×18年12月10日至12月31日，乙會計師事務(wù)所對甲公司2×18年財務(wù)報表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，乙會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：

　�、俳�(jīng)董事會批準(zhǔn)，自2×18年1月1日起，甲公司將A專利權(quán)的攤銷年限由10年變更為5年。該專利權(quán)專門用于行政管理，于2×16年1月投入使用，原價為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷，至2×17年12月31日未計提過減值準(zhǔn)備。甲公司對該會計估計變更采用了追溯調(diào)整法，并在2×18年攤銷120萬元。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 　　　108

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　120

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　120

　　貸：累計攤銷　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　120

　　②2×18年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：

　　2×18年10月，甲公司與丁公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×19年3月以每箱0.3萬元的價格向丁公司銷售300箱C產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。

　　2×18年l2月31日，甲公司的庫存中有C產(chǎn)品300箱，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為110萬元。假定甲公司銷售C產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金。

　　甲公司會計處理如下：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　�、�2×18年12月12日，甲公司與戊公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向戊公司銷售大型電子設(shè)備1臺，該設(shè)備將于2年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即戊公司可以在2年后收到設(shè)備時支付4494.4萬元，或在合同簽訂時支付4000萬元。戊公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該設(shè)備的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。假定不考慮相關(guān)增值稅。甲公司在2×18年年末收到戊公司支付的貨款，甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　(2)2×19年l月1日至4月20日發(fā)生的涉及2×18年度的有關(guān)交易或事項如下：

　�、�2×19年1月12日，由于產(chǎn)品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，A公司退還給甲公司一批產(chǎn)品。該批產(chǎn)品系甲公司于2×18年12月8日銷售給A公司的，成本為300萬，銷售價格為400萬元(不含稅)。甲公司發(fā)出產(chǎn)品后，確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。截止至2×18年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提10%的壞賬準(zhǔn)備。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并支付了相關(guān)款項，退回產(chǎn)品已入庫。

　�、�2×19年1月20日，得知某債務(wù)單位所在地于2×19年1月10日發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致了其存貨發(fā)生嚴(yán)重毀損，預(yù)計無法按時償還所欠甲公司的賬款800萬元。甲公司已經(jīng)對該項應(yīng)收賬款計提了10%的壞賬準(zhǔn)備，并預(yù)計該項應(yīng)收賬款的50%無法收回。

　�、�2×19年2月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司損失l80萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決，需要支付違約金180萬元。至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時，二審法院尚未作出判決。該訴訟為甲公司因合同違約于2×18年12月15日被N公司起訴至法院的訴訟事項。2×18年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，很可能需要賠償120萬元的違約金。2×18年12月31日甲公司確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債120萬元。

　　④3月20日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。

　�、�3月21日，甲公司決定以5000萬元出售其子公司E公司80%股權(quán)。該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)完成后，甲公司將不能再對E公司實施控制。

　　(3)其他資料如下：

　�、賹�資料(1)，有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不考慮所得稅的影響，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄。

　�、趯�資料(2)中的調(diào)整事項應(yīng)考慮所得稅的調(diào)整。

　�、蹖�資料(2)中的調(diào)整事項，無需編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積的會計分錄。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，在12月31日結(jié)賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進(jìn)行更正。

　　(2)根據(jù)資料(2)，指出甲公司上述①至⑤的交易和事項中，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項;并編制與調(diào)整事項相關(guān)的會計分錄。

　　2.新華股份有限公司(以下簡稱“新華公司”)為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。

　　(1)2×13年1月1日，新華公司以銀行存款4400萬元，自M公司購入N公司80%的股份。在此之前，新華公司與M公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　N公司2×13年1月1日所有者權(quán)益的賬面價值為4600萬元，其中股本為1600萬元、資本公積為2000萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為900萬元。

　　N公司2×13年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，N公司賬上除一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同，該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)N公司2×13年度實現(xiàn)凈利潤2400萬元，提取盈余公積240萬元。當(dāng)年購入的指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)因公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅)。

　　2×13年8月新華公司向N公司銷售甲商品200件，該批商品的購買價格為每件4萬元。甲商品每件成本為3萬元。

　　至2×13年12月31日N公司對外銷售甲商品100件，每件銷售價格為4.4萬元(不含增值稅);年末結(jié)存甲商品100件。

　　2×13年12月31日，甲商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元;N公司對甲商品計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。

　　(3)N公司2×14年度實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元。2×14年N公司指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益100萬元(已扣除所得稅)。

　　至2×14年12月31日，N公司對外銷售甲商品20件，每件銷售價格為3.6萬元(不含增值稅)。

　　2×14年12月31日，N公司年末存貨中包括從新華公司購進(jìn)的甲商品80件，甲商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬元。甲商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為96萬元。

　　要求：

　　(1)判斷新華公司合并N公司的合并類型、說明理由，并計算新華公司取得長期股權(quán)投資的入賬價值。

　　(2)編制新華公司2×13年12月31日合并財務(wù)報表與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(3)編制新華公司2×13年12月31日合并財務(wù)報表對N公司個別報表調(diào)整、對N公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　　(4)編制新華公司2×14年12月31日合并財務(wù)報表與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(5)編制新華公司2×14年12月31日合并財務(wù)報表對N公司個別報表調(diào)整、對N公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。