四、綜合題

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，2×17年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司準(zhǔn)備開始進(jìn)行某研發(fā)項(xiàng)目的前期研究，為此甲公司向財(cái)政部門申請?jiān)擁?xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)貼15000萬元，申請書注明該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)研究總投入為15000萬元，項(xiàng)目自2×17年7月1日啟動(dòng)。

　　2×17年7月1日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款9300萬元，2×17年7月1日至年末累計(jì)發(fā)生研究支出7500萬元(均為職工薪酬)。

　　(2)甲公司2×17年1月接受國家科工委委托開始研發(fā)一種新型產(chǎn)品，該產(chǎn)品代表著未來科技和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新方向、對經(jīng)濟(jì)社會(huì)全局和長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大引領(lǐng)帶動(dòng)作用，具有知識(shí)技術(shù)密集、物質(zhì)資源消耗少、成長潛力大、綜合效益好的特點(diǎn)，該研發(fā)活動(dòng)剛剛進(jìn)入研究階段，預(yù)計(jì)該研究階段將發(fā)生支出20000萬元，為此甲公司向財(cái)政部門申請?jiān)擁?xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)貼20000萬元。截至2×17年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生研究支出8000萬元，均為職工薪酬，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前還將發(fā)生研究支出12000萬元，假定相關(guān)研究支出是均衡發(fā)生的。2×17年12月31日，甲公司因上述研發(fā)項(xiàng)目收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼20000萬元。

　　(3)甲公司2×17年7月1日收到撥來的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼1600萬元，政府補(bǔ)助文件明確規(guī)定，該重點(diǎn)科研項(xiàng)目如果形成無形資產(chǎn)，將于國家有關(guān)部門驗(yàn)收合格后1個(gè)月支付經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼1600萬元，如果未通過驗(yàn)收不予支付。該重點(diǎn)科研項(xiàng)目已于2×17年7月1日結(jié)項(xiàng)并已通過國家有關(guān)部門驗(yàn)收，且已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值。假定甲公司對該項(xiàng)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照直線法攤銷。

　　(4)甲公司于2×17年6月20日取得國家對公司技改項(xiàng)目的支持資金3480萬元，用于購置固定資產(chǎn)，所購置的固定資產(chǎn)已取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額390萬元，該固定資產(chǎn)于2×17年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司對該項(xiàng)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照直線法攤銷。

　　(5)甲公司2×17年稅前利潤為10000萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。

　　不考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等納稅調(diào)整。

　　其他資料：假定甲公司收到補(bǔ)助款時(shí)，客觀情況表明其能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件。除特殊說明外，政府補(bǔ)助采用凈額法核算。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷該政府補(bǔ)助款的分類，說明如何進(jìn)行賬務(wù)處理，并編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　該政府補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助款時(shí)計(jì)入遞延收益，然后按照項(xiàng)目研發(fā)的時(shí)間進(jìn)度分?jǐn)�，并沖減相關(guān)管理費(fèi)用。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 9300

　　貸：遞延收益　　　　　　　　 　　9300

　　借：研發(fā)支出　　　　　　　　　　 7500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　 　　7500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 7500

　　貸：研發(fā)支出　　　　　　　　 　　7500

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　 2325

　　貸：管理費(fèi)用　　 (9300/2×6/12)2325

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷該政府補(bǔ)助的分類，說明如何確認(rèn)損益或沖減當(dāng)期成本費(fèi)用，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　該政府補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例分?jǐn)偅�并沖減當(dāng)期成本費(fèi)用。

　　借：研發(fā)支出　　　　　　　　　　 8000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　 　　8000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 8000

　　貸：研發(fā)支出　　　　　　　　 　　8000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 20000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　 　 20000

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：管理費(fèi)用 [20000×8000/(8000+12000)]8000

　　截至2×17年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生研究支出8000萬元，均為職工薪酬，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前還將發(fā)生研究支出12000萬元，假定相關(guān)研究支出是均衡發(fā)生的。2×17年12月31日，甲公司因上述研發(fā)項(xiàng)目收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼20000萬元。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1600

　　貸：遞延收益　　　　　 　　　　　　　1600

　　借：遞延收益　　　　　(1600/10×6/12)80

　　貸：其他收益 　　　　　　　　　　　　　80

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 3480

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　 　　3480

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)390

　　貸：銀行存款　　　 　　　　　　　　　3390

　　(5)根據(jù)資料(5)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　應(yīng)納稅所得額=10000+(9300-2325)+(20000-8000)+(1600-80)+3480=33975(萬元)。

　　應(yīng)交所得稅=33975×25%=8493.75(萬元)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)=[(9300-2325)+(20000-8000)+(1600-80)+3480]×25%=5993.75(萬元)。

　　遞延所得稅費(fèi)用=-5993.75(萬元)。

　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　 2500

　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　 5993.75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　8493.75