三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司為母公司，其子公司包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。2×16年至2×19年，各公司發(fā)生的與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司為購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備的配套環(huán)保設(shè)備向當(dāng)?shù)卣�府申�?qǐng)補(bǔ)貼，以補(bǔ)償其環(huán)保支出。2×16年1月，A公司向當(dāng)?shù)卣�府有關(guān)部門提交了300萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)資料，作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2×16年6月15日，該申請(qǐng)經(jīng)政府審批通過(guò);政府于當(dāng)日實(shí)際撥付該款項(xiàng)。2×16年6月20日A公司購(gòu)入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為65萬(wàn)元，價(jià)款已全部支付，并交付生產(chǎn)車間使用。使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。A公司按照直線法分?jǐn)偱c資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。假設(shè)一：2×17年6月30日，有關(guān)部門在對(duì)A公司的檢查中發(fā)現(xiàn)，A公司不符合申請(qǐng)補(bǔ)助的條件，要求A公司退還補(bǔ)貼款。A公司于當(dāng)月退還了補(bǔ)貼款300萬(wàn)元。

　　假設(shè)二：2×19年6月，因產(chǎn)品更新?lián)Q代，A公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款400萬(wàn)元(不含增值稅)。

　　(2)2×16年1月10日，B公司與企業(yè)所在地地方政府簽訂合作協(xié)議。協(xié)議約定，為了幫助企業(yè)引進(jìn)人才，提升當(dāng)?shù)仄髽I(yè)整體水平，當(dāng)?shù)卣�府提供給B公司800萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)基金。B公司必須按規(guī)定使用該獎(jiǎng)勵(lì)基金，且每年年初向當(dāng)?shù)卣�府�?bào)送詳細(xì)的資金使用計(jì)劃。同時(shí)，協(xié)議還約定，B公司自獲得獎(jiǎng)勵(lì)起8年內(nèi)注冊(cè)地不得遷離本地，否則政府將追回獎(jiǎng)勵(lì)基金。B公司經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，在未來(lái)8年內(nèi)離開(kāi)該地區(qū)的可能性幾乎為零，且若B公司離開(kāi)該地，其成本遠(yuǎn)高于收益。B公司于2×16年2月10日收到800萬(wàn)元補(bǔ)助資金，分別在2×16年12月、2×17年12月、2×18年12月使用了200萬(wàn)元、280萬(wàn)元、320萬(wàn)元發(fā)放給高級(jí)高管作為年度獎(jiǎng)金并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。B公司采用凈額法計(jì)量其政府補(bǔ)助。

　　(3)2×16年1月，C公司在某開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地，并與開(kāi)發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議。協(xié)議約定，自協(xié)議簽訂之日起十二個(gè)月內(nèi)，該政府向C公司提供500萬(wàn)元產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼資金用于獎(jiǎng)勵(lì)C公司在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)投資;且C公司自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)注冊(cè)地址不得遷離本區(qū)。若C公司在此期間內(nèi)提前搬離開(kāi)發(fā)區(qū)，C公司應(yīng)按照實(shí)際留在本區(qū)的時(shí)間，保留部分補(bǔ)貼并按剩余時(shí)間返還補(bǔ)貼資金。C公司于2×16年6月30日收到補(bǔ)貼資金。C公司經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，在未來(lái)5年內(nèi)搬離開(kāi)發(fā)區(qū)可能性很小。C公司采用總額法計(jì)量其政府補(bǔ)助。

　　假設(shè)C公司因重大戰(zhàn)略調(diào)整，于2×18年6月30日搬離開(kāi)發(fā)區(qū)，開(kāi)發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求C公司退回剩余補(bǔ)貼款。

　　(4)2×18年5月15日，某市科技創(chuàng)新委員會(huì)為彌補(bǔ)企業(yè)的新產(chǎn)品研究項(xiàng)目支出，與D公司簽訂了科技計(jì)劃項(xiàng)目合作書(shū)。該項(xiàng)目總預(yù)算800萬(wàn)元，其中，該委員會(huì)資助400萬(wàn)元，D公司自籌400萬(wàn)元，該委員會(huì)資助的400萬(wàn)元用于補(bǔ)助設(shè)備款200萬(wàn)元，其余200萬(wàn)元用于新產(chǎn)品研究項(xiàng)目的前期支出。除設(shè)備價(jià)款外的其他各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入研發(fā)支出。該委員會(huì)應(yīng)于合同簽訂之日起30日內(nèi)向D公司撥付資金。根據(jù)雙方約定，D公司應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定的開(kāi)支范圍，對(duì)該補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)實(shí)行�？顚Ｓ�。項(xiàng)目實(shí)施期限為自合同簽訂之日起30個(gè)月，期滿后D公司研發(fā)項(xiàng)目如未通過(guò)驗(yàn)收，在該項(xiàng)目實(shí)施期滿后3年內(nèi)不得再申請(qǐng)科技補(bǔ)貼資金。

　　D公司于2×18年6月15日收到補(bǔ)助資金。在項(xiàng)目期內(nèi)按照合同約定使用了補(bǔ)助資金，2×18年為項(xiàng)目研究階段：

　　D公司于2×18年6月30日按項(xiàng)目合同書(shū)的約定購(gòu)置了相關(guān)設(shè)備，設(shè)備成本為1000萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為130萬(wàn)元，其中使用補(bǔ)助資金200萬(wàn)元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值。

　　D公司于2×18年6月30日至年末按項(xiàng)目合同書(shū)的約定支付了與新產(chǎn)品研究項(xiàng)目相關(guān)的差旅費(fèi)2萬(wàn)元、會(huì)議費(fèi)3萬(wàn)元、專家咨詢費(fèi)4萬(wàn)元、管理費(fèi)用5萬(wàn)元。全部使用補(bǔ)助資金。

　　假設(shè)D公司對(duì)其政府補(bǔ)助采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用直線法攤銷。

　　(5)E公司銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的某數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定該企業(yè)的這種產(chǎn)品按13%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。2×18年1月該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅50萬(wàn)元，實(shí)際退回40萬(wàn)元。此外2×18年8月E公司遭受重大自然災(zāi)害，并于2×18年12月收到了政府補(bǔ)助資金20萬(wàn)元。

　　E公司對(duì)其取得的政府補(bǔ)助均采用總額法核算。

　　(6)F公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)且屬于高新技術(shù)企業(yè)。其所生產(chǎn)A產(chǎn)品的原料是石腦油。石腦油按成品油項(xiàng)目在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅，根據(jù)相關(guān)補(bǔ)助政策，F(xiàn)公司符合按照實(shí)際耗用量退還所含消費(fèi)稅的要求。假定F公司購(gòu)買石腦油的單價(jià)為4000元/噸(其中消費(fèi)稅1578元/噸)。本期將23萬(wàn)噸石腦油投入生產(chǎn)，石油腦轉(zhuǎn)換率1.15：1(1.15噸石油腦可生產(chǎn)1噸A產(chǎn)品)，共生產(chǎn)A產(chǎn)品20萬(wàn)噸。

　　假設(shè)F公司采用凈額法對(duì)其政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別采用總額法和凈額法，①編制A公司2×16年與政府補(bǔ)助、購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備的配套環(huán)保設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;②根據(jù)假設(shè)一資料，編制2×17年退還補(bǔ)貼款的會(huì)計(jì)分錄;③根據(jù)假設(shè)二資料，編制2×19年處置環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，①判斷B公司是否滿足遞延收益的確認(rèn)條件，并說(shuō)明理由;②編制B公司2×16年4月10日實(shí)際收到補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)分錄;③分別編制2×16年12月、2×17年12月、2×18年12月B公司將補(bǔ)貼資金發(fā)放高管獎(jiǎng)金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　①滿足遞延收益的確認(rèn)條件。理由：B公司經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，在未來(lái)8年內(nèi)離開(kāi)該地區(qū)的可能性幾乎為0，并通過(guò)成本效益分析認(rèn)為B公司離開(kāi)該地區(qū)的成本大大高于收益，B公司在收到補(bǔ)助資金時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“遞延收益”科目。實(shí)際按規(guī)定用途使用資金時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期損益。

　　B公司經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，在未來(lái)8年內(nèi)離開(kāi)該地區(qū)的可能性幾乎為零，且若B公司離開(kāi)該地，其成本遠(yuǎn)高于收益。

　　【提示】如果暫時(shí)無(wú)法確定B公司能否滿足政府補(bǔ)助所附條件(在未來(lái)8年內(nèi)不得離開(kāi)該地區(qū))，則應(yīng)當(dāng)將收到的補(bǔ)助資金先計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)其能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后再轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。

　�、�2×16年2月10日B公司實(shí)際收到補(bǔ)助資金

　　借：銀行存款　　800

　　貸：遞延收益　　800

　　③2×16年12月、2×17年12月、2×18年12月B公司將補(bǔ)貼資金發(fā)放高管獎(jiǎng)金時(shí)：

　　借：遞延收益　　200

　　貸：管理費(fèi)用　　200

　　借：遞延收益　　280

　　貸：管理費(fèi)用　　280

　　借：遞延收益　　320

　　貸：管理費(fèi)用　　320

　　(3)根據(jù)資料(3)，①判斷C公司在收到補(bǔ)助資金時(shí)是否計(jì)入遞延收益，并說(shuō)明理由;②編制C公司2×16年12月31日分?jǐn)傇撗a(bǔ)貼款確認(rèn)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄以及C公司2×18年6月30日退回補(bǔ)貼款的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�、貱公司在收到補(bǔ)助資金時(shí)應(yīng)計(jì)入遞延收益。理由：C公司經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，在未來(lái)5年內(nèi)搬離開(kāi)發(fā)區(qū)可能性很小。C公司應(yīng)當(dāng)在收到補(bǔ)助資金時(shí)計(jì)入“遞延收益”科目。

　�、谟捎趨f(xié)議約定如果C公司提前搬離開(kāi)發(fā)區(qū)，開(kāi)發(fā)區(qū)政府有權(quán)追回部分補(bǔ)貼，說(shuō)明企業(yè)每留在開(kāi)發(fā)區(qū)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補(bǔ)助，與這一年補(bǔ)助有關(guān)的不確定性基本消除。補(bǔ)貼收益得以實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼在5年內(nèi)平均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。

　　2×18年6月30日，因C公司重大戰(zhàn)略調(diào)整，搬離開(kāi)發(fā)區(qū)，C公司應(yīng)退回補(bǔ)貼款300萬(wàn)元。相關(guān)分錄為：

　　2×16年6月30日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　500

　　貸：遞延收益　　　　　　　 　　500

　　2×16年12月31日：

　　借：遞延收益　 (500/5×6/12) 50

　　貸：其他收益 　　　　　　　　　 50

　　2×18年6月30日：

　　借：遞延收益 (500-500/5×2)300

　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　 　00

　　(4)根據(jù)資料(4)，①判斷D公司收到的政府補(bǔ)助是否是綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，并說(shuō)明如何對(duì)該政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;②編制D公司2×18年6月實(shí)際收到政府補(bǔ)貼資金的會(huì)計(jì)分錄;③編制D公司2×18年使用部分補(bǔ)助資金購(gòu)入設(shè)備、按年計(jì)提折舊的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;④編制D公司2×18年支付差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　①D公司收到的政府補(bǔ)助是綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　�、�2×18年6月15日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　�、�2×18年6月30日：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 130

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200

　　2×18年12月末：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出[(1000-200)/10×6/12]40

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　　40

　�、�2×18年下半年相關(guān)支出發(fā)生時(shí)：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　　14

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 　　　　　　　　　　　　 14

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　(5)根據(jù)資料(5)，編制E公司收到政府補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)分錄。

　�、�2×18年1月，由于軟件企業(yè)即征即退增值稅屬于與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的補(bǔ)助，所以實(shí)際收到退回的增值稅時(shí)，確認(rèn)其他收益：

　　借：其他應(yīng)收款　　 40

　　貸：其他收益　　　 40

　�、�2×18年12月收到的政府補(bǔ)助與企業(yè)日�；顒�(dòng)無(wú)關(guān)，所以計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：

　　借：銀行存款　　　 20

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　 20

　　(6)根據(jù)資料(6)，編制F公司收到政府補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)分錄。

　　F公司根據(jù)當(dāng)期產(chǎn)量及所購(gòu)原材料供應(yīng)商的消費(fèi)稅證明，申請(qǐng)退還相應(yīng)的消費(fèi)稅，當(dāng)期應(yīng)退消費(fèi)稅=20×1.15×1578=36294(萬(wàn)元)，F(xiàn)公司在期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本之前，做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款　36294

　　貸：生產(chǎn)成本　　36294

　　2.A公司是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。

　　(1)根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門要求，A公司代國(guó)家進(jìn)口LED半導(dǎo)體材料，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進(jìn)口價(jià)格的80%出售給政府指定的生產(chǎn)照明產(chǎn)品的企業(yè)，進(jìn)銷差價(jià)由財(cái)政補(bǔ)貼。2×17年1月，進(jìn)口LED半導(dǎo)體材料100噸，價(jià)格為1200萬(wàn)元/噸，全部材料收到并入庫(kù)。2×17年2月，將進(jìn)口LED半導(dǎo)體材料全部銷售給其他企業(yè)取得貨款收入96000萬(wàn)元。2×17年末，該企業(yè)收到國(guó)家財(cái)政支付的進(jìn)銷差價(jià)補(bǔ)償款24000萬(wàn)元。

　　(2)A公司作為一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)，其參與了國(guó)家組織的高效照明產(chǎn)品推廣的招標(biāo)會(huì)，并以8000萬(wàn)元的價(jià)格中標(biāo)，其中財(cái)政補(bǔ)貼資金為5000萬(wàn)元，將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶的價(jià)格為3000萬(wàn)元，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。2×17年度，A公司按照合同要求全部將高效照明產(chǎn)品發(fā)出，取得終端用戶貨款及獲得財(cái)政資金共計(jì)8000萬(wàn)元，該批高效照明產(chǎn)品的成本為6000萬(wàn)元。

　　(3)2×18年1月1日A公司向銀行貸款1250萬(wàn)元，期限5年，按年計(jì)息，每年年末付息，到期一次還本并支付最后一期利息。由于該筆貸款資金將被用于國(guó)家扶植的高效照明產(chǎn)業(yè)，符合財(cái)政貼息條件，所以貸款利率顯著低于A公司取得同類貸款的市場(chǎng)利率。假設(shè)A公司取得同類貸款的市場(chǎng)利率為10%。A公司與銀行簽訂的上述貸款合同約定的年利率為4.72%，A公司按年向銀行支付貸款利息。財(cái)政按年向銀行撥付貼息。貼息后實(shí)際支付的年利率為4.72%，貸款前兩年利息費(fèi)用滿足資本化條件，計(jì)入相關(guān)在建工程的成本。假定借款的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。

　　(4)2×18年1月1日A公司向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限3年，按年計(jì)息，每年年末付息，到期一次還本。該筆貸款資金將被用于國(guó)家扶植高效照明產(chǎn)業(yè)，符合財(cái)政貼息條件。A公司與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為8%。以付息憑證向財(cái)政申請(qǐng)貼息資金，財(cái)政貼息年利率為4%，財(cái)政部門按年與A公司結(jié)算貼息資金。A公司取得該貸款用于建造生產(chǎn)車間，且2×18年屬于資本化期間。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明A公司取得的進(jìn)銷差價(jià)補(bǔ)償是否屬于政府補(bǔ)助，并編制A公司2×17年進(jìn)口、銷售半導(dǎo)體材料的會(huì)計(jì)分錄。

　　A公司取得的進(jìn)銷差價(jià)補(bǔ)償款不屬于政府補(bǔ)助。

　　借：庫(kù)存商品　(100×1200)120000

　　貸：銀行存款　　　 　　　　120000

　　借：銀行存款 (120000×80%)96000

　　應(yīng)收賬款 (120000×20%)24000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　120000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　 120000

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　120000

　　借：銀行存款　　　　　　　　24000

　　貸：應(yīng)收賬款 　 　　　　　　24000

　　(2)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明A公司取得財(cái)政補(bǔ)貼資金應(yīng)如何處理，并編制A公司2×17年銷售高效照明產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。

　　A公司雖然取得財(cái)政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從A公司購(gòu)買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格從A公司購(gòu)買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。

　　實(shí)際操作時(shí)，政府并沒(méi)有直接從事高效照明產(chǎn)品的購(gòu)銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過(guò)A公司的銷售行為實(shí)現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)，實(shí)際上政府是購(gòu)買了A公司的商品。對(duì)A公司而言，仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格銷售了產(chǎn)品，高效照明產(chǎn)品的銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付的購(gòu)買價(jià)款;二是財(cái)政補(bǔ)貼資金。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并與A公司銷售商品的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，A公司收到的財(cái)政補(bǔ)貼資金5000萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)為產(chǎn)品銷售收入。

　　A公司2×17年銷售高效照明產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　　　8000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　8000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　6000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　6000

　　(3)根據(jù)資料(3)，分別采用下列兩種方法編制A公司2×18年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：方法一，以實(shí)際收到的金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用;方法二，以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制A公司與銀行貸款貼息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　財(cái)政將貼息資金撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款實(shí)際市場(chǎng)利率向銀行支付利息，財(cái)政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按同類貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　�、�2×18年7月1日取得銀行貸款1000萬(wàn)元：

　　借：銀行存款　　　　　　1000

　　貸：長(zhǎng)期借款——本金　　1000

　　②2×18年年末按年計(jì)提利息：

　　應(yīng)向銀行支付的利息金額=1000×8%=80(萬(wàn)元)。

　　實(shí)際承擔(dān)的利息支出=1000×4%=40(萬(wàn)元)。

　　借：在建工程　　　　　　　80

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　80

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　40

　　貸：在建工程　　　　　　　40