一、單項選擇題

　　1.企業(yè)取得的下列政府資源，不屬于政府補助的是(　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.無償劃撥的土地使用權(quán)

　　C.政府對企業(yè)的無償撥款

　　D.稅收返還

　　『正確答案』A

　　『答案解析』增值稅為價外稅，對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅，實際上是政府歸還的企業(yè)事先墊付的資金，所以不屬于政府補助。

　　2.2×19年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司2×19年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品的售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。2×19年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。假定不考慮增值稅等因素，甲公司對該事項應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入是(　)。

　　A.3000萬元

　　B.2000萬元

　　C.0

　　D.5000萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』因為該事項的最終受益者是消費者并不是甲公司，可以理解為是政府部門按5萬元/臺購得該產(chǎn)品，又低價賣給消費者，所以甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款/銀行存款　5000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　 5000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 2500

　　貸：庫存商品　　　　　 2500

　　3.A公司2×19年自財政部門取得以下款項：(1)因安置職工再就業(yè)，按照國家規(guī)定可以申請財政補助資金30萬元，A公司按規(guī)定辦理了補助資金申請手續(xù)。2×19年12月收到財政撥付補助資金30萬元。(2)A公司銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照國家規(guī)定，該軟件產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。2×19年12月，A公司實際繳納增值稅50萬元，實際退回40萬元。(3)2×19年12月20日，A公司收到政府撥來的以前年度已完成的重點科研項目的經(jīng)費補貼30萬元。A公司2×19年確認(rèn)的當(dāng)期損益為(　)。

　　A.70萬元　　B.100萬元

　　C.60萬元　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A公司2×19年確認(rèn)的當(dāng)期損益=30+40+30=100(萬元)。

　　4.甲公司為一家公共交通運輸企業(yè)，甲公司2×19年自財政部門取得以下款項：(1)根據(jù)當(dāng)?shù)卣�府有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)所運營的公交車數(shù)量給予財政定額補貼款，每季度為300萬元，用于公交車日常維護費，于每個季度初支付。假定公交車各月的日常維護費是均衡的，2×19年1月初甲公司收到財政撥付的第1季度補貼款300萬元。(2)為了解決交通擁堵的問題，鼓勵市民綠色出行，政府規(guī)定，公交車單一票價2元，乘客刷卡1元，財政部門給予1元的補貼。2×19年2月，甲公司實際收到乘客刷卡票款收入500萬元，同時收到財政部門給予的補貼500萬元。假定甲公司取得的與收益相關(guān)的政府補助能滿足政府補助所附條件，且采用總額法計量。下列各項關(guān)于甲公司2×19年會計處理的表述正確的是(　)。

　　A.2×19年第1季度取得與收益相關(guān)的政府補助是800萬元

　　B.2×19年第1季度取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是1300萬元

　　C.2×19年1月在確認(rèn)費用和損失期間計入其他收益300萬元

　　D.2×19年2月確認(rèn)營業(yè)收入1000萬元

　　(1)收到財政撥付的第1季度補貼款300萬元。刷卡票款收入500萬元，同時收到財政部門給予的補貼500萬元。且采用總額法計量

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，2×19年第1季度取得與收益相關(guān)的政府補助是300萬元;選項B，2×19年未取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助;選項C，2×19年1月初收到的補貼款用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失，所以2×19年1月在確認(rèn)費用和損失期間計入其他收益的金額=300/3=100(萬元);選項D，因為該事項的最終受益者是乘客并不是甲公司，可以理解為是政府購買勞務(wù)服務(wù)，即政府向社會提供公共服務(wù)的一種形式，所以甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分，2×19年2月確認(rèn)營業(yè)收入=500+500=1000(萬元)。

　　5.甲公司2×18年財務(wù)報告于2×19年4月30日批準(zhǔn)對外報出，2×18年的所得稅匯算清繳于2×19年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2×19年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2×18年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2×18年度財務(wù)報告時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算繳納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費用。采用總額法核算時，甲公司實際收到返還的所得稅款應(yīng)作的會計處理為(　)。

　　A.直接調(diào)整2×18年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額

　　B.確認(rèn)2×19年遞延收益720萬元

　　C.確認(rèn)2×19年應(yīng)交所得稅720萬元

　　D.增加2×19年營業(yè)利潤720萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應(yīng)按政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定，在實際收到所得稅返還時，直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整2×18年度財務(wù)報表相關(guān)項目。

　　二、多項選擇題

　　1.下列關(guān)于企業(yè)取得財政貼息的會計處理，表述正確的有(　)。

　　A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，如果以實際收到的貸款金額入賬，應(yīng)該按照政策性優(yōu)惠利率計算借款費用

　　B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以借款的公允價值作為借款的入賬價值，遞延收益在貸款的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用

　　C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，以實際收到的貸款金額入賬的，應(yīng)該按照合同利率計算借款費用

　　D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，確定的遞延收益按照直線法攤銷，并計入當(dāng)期損益

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算利息。在這種方式下，由于企業(yè)先按同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。

　　2.企業(yè)進行的下列與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理，表述正確的有(　)。

　　A.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)，在總額法下企業(yè)收到補助資金時先確認(rèn)遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入其他收益

　　B.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)，凈額法下企業(yè)收到補助資金時先確認(rèn)遞延收益，購入相關(guān)固定資產(chǎn)等時將補助沖減其賬面價值

　　C.企業(yè)收到非貨幣性資產(chǎn)時，如果資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，確認(rèn)遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入其他收益

　　D.企業(yè)收到非貨幣性資產(chǎn)時，對以名義金額計量的政府補助應(yīng)在取得時計入當(dāng)期損益

　　『正確答案』ABCD

　　3.企業(yè)應(yīng)將取得的政府補助分類為(　)。

　　A.財政貼息

　　B.綜合性項目的政府補助

　　C.與收益相關(guān)的政府補助

　　D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，屬于政府補助的主要形式之一;選項B，是在分類的基礎(chǔ)上的綜合應(yīng)用，其本質(zhì)上還是需要分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

　　4.下列關(guān)于政府補助的列報或披露，企業(yè)的做法正確的有(　)。

　　A.甲公司在其利潤表中“營業(yè)利潤”項目之上設(shè)置“其他收益”項目

　　B.乙公司對其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法核算，年末，將本期分?jǐn)偟慕痤~在“營業(yè)外收入”項目中列報

　　C.丙公司在其報表附注中披露政府補助的種類、金額和列報項目等

　　D.丁公司在其報表附注中設(shè)置“計入遞延收益的政府補助明細表”，反映其當(dāng)期取得但未分?jǐn)偟恼�府補助

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，應(yīng)在“其他收益”項目中列報。