四、綜合題

　　1.甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。

　　資料1：A公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下：

　　(1)2×16年1月1日，A公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2×16年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2×17年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×18年12月31日之前行使完畢。

　　(2)2×16年年末，A公司估計該增值權(quán)公允價值為每份15元。2×16年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。

　　(3)2×17年年末，A公司估計該增值權(quán)公允價值為每份18元。2×17年又有2名管理人員離開公司，2×17年年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金16元。

　　(4)2×18年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金20元。

　　資料2：B公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下：

　　(1)2×16年1月1日，B公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2×16年1月1日起在B公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2×17年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×18年12月31日之前行使完畢。

　　(2)2×16年年末，B公司估計該增值權(quán)公允價值為每份15元。2×16年有7名管理人員離開B公司，B公司估計未來還將有3名管理人員離開。

　　(3)2×17年年末，B公司估計該增值權(quán)公允價值為每份18元。當(dāng)年又有3名管理人員離開公司，B公司估計未來沒有管理人員離開。

　　假定2×17年12月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司修改股權(quán)激勵計劃，原授予管理人員每人10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)修改為每人5萬份，連續(xù)服務(wù)2年修改為連續(xù)服務(wù)3年，并以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員3800萬元。同時修改為自2×18年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×19年12月31日之前行使完畢。

　　(4)2×18年年末B公司估計該增值權(quán)每份公允價值為20元。2×18年沒有管理人員離開B公司，2×18年年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金19元。

　　(5)2×19年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。B公司對每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金23元。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根據(jù)資料1，在下表中填入A公司在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認的成本費用和應(yīng)付職工薪酬的金額，并根據(jù)計算結(jié)果編制有關(guān)的會計分錄(單位：萬元)。

　　A公司每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認的費用和應(yīng)付職工薪酬金額如下表所示(單位：萬元)：

年份	負債計算（1）	支付現(xiàn)金（2）	當(dāng)期費用（3）
2×16	（50－8－1）×10×15×1／2＝3075		3075
2×17	（50－8－2－10）×10×18×2／2＝5400	10×10×16＝1600	5400－3075＋1600＝3925
2×18	0	30×10×20＝6000	0－5400＋6000＝600

　�、�2×16年1月1日：授予日不作處理。

　�、�2×16年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　3075

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　3075

　　③2×17年12月31日：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　1600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　3925

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　3925

　�、�2×18年12月31日：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　6000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　 600

　　(2)根據(jù)資料2，編制B公司每個資產(chǎn)負債表日的有關(guān)會計分錄。

　�、�2×16年1月1日：授予日不作處理。

　�、�2×16年12月31日：

　　當(dāng)期費用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　3000

　　③2×17年12月31日：

　　剩余5萬份確認的當(dāng)期費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　2100

　　減少的5萬份進行加速可行權(quán)處理，應(yīng)確認的費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　2100

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 (3000/2+2100)3600

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　 3800

　�、�2×18年12月31日：

　　支付現(xiàn)金=10×5×19=950(萬元)。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　 950

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 950

　　公允價值變動=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(萬元)。

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 　350

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 　350

　　⑤2×19年12月31日：

　　支付現(xiàn)金=30×5×23=3450(萬元)。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　3450

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3450

　　公允價值變動=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(萬元)。

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 450

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 　450

　　(3)說明甲公司編制合并財務(wù)報表時，是否需要抵銷A公司和B公司的股份支付業(yè)務(wù)，并說明理由。

　　不需要抵銷。理由：A公司和B公司的股份支付業(yè)務(wù)不屬于集團股份支付，因此甲公司編制合并財務(wù)報表時，不需要抵銷A公司和B公司的股份支付業(yè)務(wù)。

　　2.A公司為B公司的母公司，2×17年至2×19年，A公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司2×17年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為B公司2×17年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%，截至2×18年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為8%，截至2×19年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為9%;從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日A公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。2×17年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為9元。

　　(2)B公司2×17年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，本年度有2名管理人員離職。該年年末，A公司預(yù)計B公司截至2×18年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，預(yù)計未來1年將有2名管理人員離職。2×17年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為10元。

　　(3)2×18年度，B公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%，該年年末A公司預(yù)計B公司截至2×19年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，預(yù)計未來1年將有9名管理人員離職。2×18年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為12元。

　　(4)2×19年10月20日，A公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)取消原授予B公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的B公司管理人員1100萬元。2×19年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，B公司有1名管理人員離職。2×19年10月20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為11元。

　　(5)假定不考慮相關(guān)稅費和其他因素。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)分別判斷A公司和B公司對該股權(quán)激勵計劃的會計處理方法;編制2×17年年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵計劃實施的相關(guān)會計分錄，并編制A公司合并財務(wù)報表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中的會計處理。

　　A公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。

　　B公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。

　　2×17年，A公司的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　[(100-2-2)×1×10×1/2]480

　　B公司的會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　432

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　[(100-2-2)×1×9×1/2]432

　　合并財務(wù)報表抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　432

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 48

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的會計處理：應(yīng)同時確認管理費用和應(yīng)付職工薪酬480萬元。

　　(2)編制2×18年年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵計劃實施的相關(guān)會計分錄，并編制A公司合并財務(wù)報表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中的會計處理。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　192

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　[(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192

　　B公司的會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72

　　貸：資本公積——其他資本公積　[(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72

　　合并財務(wù)報表抵銷分錄：

　　借：資本公積 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(432+72)504

　　期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 48

　　管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(192-72)120

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(480+192)672

　　合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的會計處理：應(yīng)同時確認管理費用和應(yīng)付職工薪酬192萬元。

　　(3)編制2×19年10月20日A公司和B公司有關(guān)取消股權(quán)激勵計劃的相關(guān)會計分錄，并編制A公司合并財務(wù)報表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中的會計處理。

　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　[(100-7-1)×1×11-(480+192)]340

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　(480+192+340)1012

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　88

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　B公司的會計分錄為：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 324

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　[(100-7-1)×1×9-432-72]324

　　合并財務(wù)報表抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　(432+72+324)828

　　期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 (48+120)168

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　(480+192+340)1012

　　合并財務(wù)報表中的會計處理：確認管理費用和應(yīng)付職工薪酬340萬元，同時支付現(xiàn)金1100萬元，沖減“應(yīng)付職工薪酬”科目余額1012萬元，將支付現(xiàn)金補償金額與應(yīng)付職工薪酬余額的差額確認為管理費用88萬元。

　　3.甲公司為上市公司，采用授予高管人員限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。

　　(1)2×16年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，公司以非公開發(fā)行方式向500名高管人員每人授予10萬股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股8元。當(dāng)日，500名高管人員出資認購了這部分股票，總認購款項為40000萬元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司普通股股票在授予日的公允價值為每股23元。

　　激勵計劃規(guī)定，這些高管人員從2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的，所授予股票將于2×19年1月1日全部解鎖;在此期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股8元回購。2×16年1月1日至2×19年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。

　　(2)2×16年度，20名高管人員離職，甲公司估計3年中離職的高管人員合計為75名，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元(限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利);

　　(3)2×17年度，又有22名高管人員離職，甲公司將3年離職人員合計數(shù)調(diào)整為60人，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.2元;

　　(4)2×18年度，實際有15名管理人員離職，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.5元。

　　假定高管人員離職都發(fā)生在年末，且甲公司年度內(nèi)對離職人員的估計不變。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×16年1月1日授予日的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(500×10×8)40000

　　貸：股本 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(500×10×1)5000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35000

　　同時：

　　借：庫存股 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×16年12月31日確認成本費用、發(fā)放現(xiàn)金股利的會計分錄。

　�、�2×16年應(yīng)確認的與股份支付相關(guān)的費用=[(500-75)×10×(23-8)]×1/3=21250(萬元)。

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21250

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21250

　�、趯τ陬A(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者425(500-75)名，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進行會計處理，分配現(xiàn)金股利的金額=425×10×1=4250(萬元)。

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4250

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4250

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　 4250

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4250

　　【提示】由于對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅，因此確認應(yīng)付股利的同時需要對應(yīng)沖減授予日確認的負債。

　　③對于75名預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減相關(guān)的負債：

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　　　　　　 　　　　 750

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　　　　 (75×10×1)750

　�、軐τ�20名離職管理人員，企業(yè)應(yīng)回購其所持有的限制性股票。

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　　　 [20×(8-1)×10]1400

　　應(yīng)付股利——限制性股票股利 　　　　　　　　 　　　　　　 (20×1×10)200

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (20×8×10)1600

　　借：股本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 　　　　 (20×1×10)200

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 [20×(8-1)×10]1400

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 　　　　 1600

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×17年12月31日確認成本費用、發(fā)放現(xiàn)金股利的會計分錄。

　�、�2×17年應(yīng)確認的與股份支付相關(guān)的費用=[(500-60)×10×(23-8)]×2/3-21250=22750(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 22750

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 22750

　�、趯τ陬A(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者440(500-60)名，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進行會計處理，同時上年少算了15(75-60)名，這里需要加回來。分配現(xiàn)金股利的金額=440×10×1.2+15×10×1=5430(萬元)。

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5430

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　5430

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　 5430

　　貸：庫存股 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5430

　�、蹖τ陬A(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負債。由于2×16年針對預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者分配的現(xiàn)金股利沖減負債時，是按照預(yù)計離職人數(shù)75人沖減的，但是2×17年預(yù)計離職人數(shù)為60人，因此上年多沖減了15人所對應(yīng)的金額，需要在本年進行調(diào)整。

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)[(60-20)×10×1.2-15×10×1]330

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　330

　�、芑刭�22名離職管理人員持有限制性股票。

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　　 [22×(8-2.2)×10]1276

　　應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　　　 (22×2.2×10)484

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(8×22×10)1760

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (22×1×10)220

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 [22×(8-1)×10]1540

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1760

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司2×18年12月31日確認成本費用、發(fā)放現(xiàn)金股利的會計分錄。

　�、�2×18年應(yīng)確認的與股份支付相關(guān)的費用=[(500-20-22-15)×10×(23-8)]×3/3-21250-22750=22450(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22450

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22450

　�、趯τ陬A(yù)計(未來)可解鎖限制性股票持有者443(500-20-22-15)名及上年3(60-57)名，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進行會計處理，分配現(xiàn)金股利的金額=443×10×1.5+3×10×2.2=6711(萬元)。

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6711

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6711

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　 6711

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6711

　�、蹖τ陬A(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負債，金額=(57-20-22)×10×1.5-3×10×2.2=159(萬元)。分錄為：

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　　159

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　159

　�、芑刭�15名離職管理人員持有限制性股票。

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　　　[15×(8-3.7)×10]645

　　應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　　　 (15×3.7×10)555

　　貸：銀行存款　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 (8×15×10)1200

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (15×1×10)150

　　資本公積——股本溢價 　　　　　　　　　　　　[15×(8-1)×10]1050

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(5)編制甲公司2×19年1月1日解鎖日的會計分錄。

　　2×19年1月1日解鎖日的會計處理：

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　19049[443×10×(8-3.7)]

　　貸：庫存股(40000-4250-750-1400-5430-330-1276-6711-159-645)19049

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　66450

　　貸：資本公積——股本溢價 　　　　　　　　　　 (21250+22750+22450)66450

　　4.2×17年1月1日，甲公司對500名員工每人都授予100份股票期權(quán)，該激勵計劃約定，每名員工自期權(quán)授予之日起在甲公司需連續(xù)服務(wù)滿三年，即可以從甲公司免費取得100股甲公司股票。授予日每份期權(quán)公允價值15元，基于加權(quán)平均概率的基礎(chǔ)上，公司估計三年中將有100名員工離職。

　　假設(shè)2×17年甲公司有40名員工離職，同時假設(shè)截至2×17年年末公司的股價已經(jīng)下降，甲公司對股票期權(quán)重新定價，即授予日每份期權(quán)公允價值修改為18元，公司預(yù)計在第二年和第三年共有70名員工離開，即預(yù)計等待期三年內(nèi)共有110名員工離開。

　　在2×18年，又有35名員工離開，年末甲公司預(yù)計在第三年內(nèi)將會有30名員工離開，從而使得在三年的授予期內(nèi)預(yù)計共有105名員工離開。

　　在2×19年，又有28名員工離開，因此在授予期內(nèi)共有103名員工離職，對于留下的397名員工，于第三年末授予該股票期權(quán)。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，說明甲公司2×17年年末對股票期權(quán)重新定價，即授予日每份期權(quán)公允價值修改為18元，如何進行會計處理。

　　根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，甲公司確認導(dǎo)致以股份為基礎(chǔ)的支付安排的公允價值總額提高或者是對職工的有利的變更影響。如果變更提高了所授予的在變更前和變更后立即計量的權(quán)益性工具的公允價值(如通過降低行權(quán)價格)，準(zhǔn)則要求企業(yè)在計量作為所授予的權(quán)益工具的對價所取得服務(wù)的確認金額時，應(yīng)包含所授予的增量公允價值(即在變更日估計的、變更后的和初始的權(quán)益性工具的公允價值的差額)。如果變更發(fā)生在授予期間，除了初始授予期間的剩余期間內(nèi)確認的、基于初始的權(quán)益工具在授予日的公允價值的金額，所授予的增量公允價值將包含在從變更日至變更后的權(quán)益性工具被授予期間內(nèi)對取得服務(wù)的確認金額的計量中。

　　每份股份期權(quán)的增量價值是3元(18-15)，這金額將在授予期間的剩余兩年內(nèi)確認，同時確認基于初始期權(quán)價值15元的薪酬費用。

　　(2)計算2×17年至2×19年應(yīng)確認的薪酬費用，編制相關(guān)會計分錄。

　　2×17年確認薪酬費用=(500-110)×100×15×1/3=195000(元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　195000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　195000

　　2×18年確認薪酬費用=(500-105)×100×(15×2/3+3×1/2)-195000=259250(元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　259250

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　259250

　　2×19年確認薪酬費用=(500-103)×100×(15×3/3+3×2/2)-454250=260350(元)

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260350

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　260350

　　2×20年行權(quán)

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　714600

　　貸：股本　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(397×100)39700

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　674900