三、計(jì)算分析題

　　1.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司當(dāng)年工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下：

　　(1)2×15年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2×16年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購買10萬股A公司股票。2×15年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元。

　　(2)截至2×16年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到15%。2×16年12月31日估計(jì)A公司股票的公允價(jià)值為每股24元。

　　(3)截至2×17年12月31日累計(jì)有15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。

　　(4)截至2×18年12月31日累計(jì)有21名管理人員離開。

　　(5)2×19年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。

　　不考慮其他因素。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)計(jì)算A公司在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并計(jì)算2×16年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，編制各年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響)。

　　等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額：

　　2×16年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(萬元)。

　　2×17年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(萬元)。

　　2×18年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100-21)×10×18×3/3-5100-4740=4380(萬元)。

　　各年有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)分錄：

　�、�2×15年12月31日：授予日不作處理。

　�、�2×16年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5100

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 5100

　　股票的公允價(jià)值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(萬元)。

　　股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(萬元)。

　　預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額=6800-850=5950(萬元)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)=5950×25%=1487.5(萬元)。

　　2×16年度，A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為5100萬元，但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為5950萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》的規(guī)定，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　(5950×25%)1487.5

　　貸：資本公積——其他資本公積 [(5950-5100)×25%]212.5

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　(5100×25%)1275

　�、�2×17年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4740

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 4740

　�、�2×18年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4380

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 　4380

　�、�2×19年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　(79×10×3)2370

　　資本公積——其他資本公積　(5100+4740+4380)14220

　　貸：股本　　　 　　　　　　　　　　　　(79×10×1)790

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　15800

　　(2)假定2×16年12月31日，A公司股價(jià)已經(jīng)下降，公司對(duì)股票期權(quán)重新定價(jià)，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，將原2×15年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值每份18元調(diào)整為20元，其他條件不變，編制A公司2×17年12月31日、2×18年12月31日和2×19年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。

　�、�2×17年12月31日：

　　確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=[100×(1-18%)×10×18×2/3-5100]+100×(1-18%)×10×2×1/2=4740+820=5560(萬元)

　　或=[100×(1-18%)×10×(18×2/3+2×1/2)-5100=5560(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 5560

　�、�2×18年12月31日：

　　確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=(100-21)×10×20-5100-5560=5140(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5140

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 5140

　　③2×19年12月31日：

　　借：銀行存款　 　　　　　　　　　　　(79×10×3)2370

　　資本公積——其他資本公積 (5100+5560+5140)15800

　　貸：股本 　 　　　　　　　　　　　　　 (79×10×1)790

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　17380

　　(3)假定2×16年12月31日，A公司股價(jià)已經(jīng)下降，公司對(duì)股票期權(quán)重新確定其授予數(shù)量，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，將原授予管理人員10萬份股票期權(quán)修改為15萬份。其他條件不變，編制A公司2×17年12月31日、2×18年12月31日和2×19年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。

　�、�2×17年12月31日：

　　確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=[100×(1-18%)×10×18×2/3-5100]+100×(1-18%)×5×18×1/2=4740+3690=8430(萬元)

　　或=100×(1-18%)×(10×2/3+5×1/2)×18-5100=8430(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8430

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　8430

　　②2×18年12月31日：

　　確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=(100-21)×15×18-5100-8430=7800(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7800

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　7800

　�、�2×19年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 (79×15×3)3555

　　資本公積——其他資本公積 (5100+8430+7800)21330

　　貸：股本　 　　　　　　　　　　　　　(79×15×1)1185

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 23700

　　2.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：

　　(1)經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×17年10月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司10名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2×17年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買10萬股甲公司股票。甲公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份24元。2×17年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來還將有2名管理人員離開。

　　(2)2×18年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來沒有管理人員離開。

　　(3)2×19年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。

　　(4)2×19年12月31日，7名管理人員全部行權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股5元，股票面值為每股1元。

　　要求：

　　編制各年甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，以及甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2×17年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　 [(10-1-2)×10×24×3/24]210

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　210

　　2×17年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　210

　　2×17年甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210

　　(2)2×18年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：長期股權(quán)投資　[(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　990

　　2×18年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　990

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　990

　　2×18年甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 (210+990)1200

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(3)2×19年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：長期股權(quán)投資 [(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　 　　　　　　　 　480

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　(7×10×5)350

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　 　1680

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (7×10×1)70

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　 　1960

　　2×19年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　480

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　 　1680

　　貸：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　 1680

　　2×19年甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1680