四、綜合題

　　1、A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2×11年適用的所得稅稅率為25%，2×12年及以后期間適用的所得稅稅率變更為15%。A公司2×11年、2×12年與所得稅有關的經(jīng)濟業(yè)務如下。

　　(1)A公司2×10年7月1日以1 000萬元的價格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權，對甲公司能夠實施重大影響，投資時甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2×10年、2×11年、2×12年分別實現(xiàn)凈利潤300萬元、200萬元、260萬元(假設利潤都是均勻發(fā)生的，不考慮其他調整因素)，2×11年、2×12年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2×12年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)確認其他綜合收益200萬元。

　　A公司因急需資金于2×12年7月1日將此股權出售，取得價款1500萬元。

　　(2)2×10年末A公司決定實施股權激勵計劃，計劃內容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權，約定自2×11年1月1日起只要在A公司服務滿三年，就可以在達到服務年限的當年年末起獲得相當于行權日A公司股權每股市場價格的現(xiàn)金，行權有效期為2年。2×11年沒有管理人員離職，當年末預計未來有2人將會離職，當年末股票增值權的公允價值為10元/份;2×12年有2名管理人員離職，當年末預計未來還會有3人離職，當年末現(xiàn)金股票增值權的公允價值為12元/份。

　　稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認的應付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(3)A公司2×11年1月1日購入當日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價款94.22萬元，手續(xù)費3萬元，劃分為債權投資，實際利率為4%。當年末此債券公允價值為120萬元，2×12年12月31日此債券公允價值135萬元。

　　稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。

　　(4)A公司2×11年9月1日向與其無關聯(lián)關系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內同期銀行貸款利率為5%。

　　稅法規(guī)定，不高于金融機構同期貸款利率的金額允許稅前扣除。

　　(5)A公司2×11年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。

　　(6)2×12年A公司因持有其他權益工具投資的公允價值上升確認其他綜合收益30萬元。

　　(7)2×11年A公司因提供產(chǎn)品質量保證，確認預計負債30萬元。2×12年實際發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用10萬元，當年又確認20萬元預計負債。

　　稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質量保證相關的預計負債在實際發(fā)生的時候可以稅前扣除。

　　(8)其他資料：

　�、偌俣ˋ公司2×11年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負債余額為50萬元;

　　②假定A公司每年的利潤總額均為1000萬元;

　�、跘公司在2×11年末即預期2×12年起適用的所得稅稅率變更為15%;

　�、懿豢紤]上述資料外的其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(2)計算A公司2×11年、2×12年因股份支付應該確認的應付職工薪酬并編制相關會計分錄(不考慮所得稅的處理)。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)至(8)計算A公司2×11年應交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(1)至(8)計算A公司2×12年應交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

　　2、甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×l年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：

　　(1)20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設備，成本為6000萬元。該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用5年，預計無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設備預計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日;年租金為240萬元，于每月月末分期支付。B樓房轉換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計無凈殘值;轉換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元。20×7年12月31日，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計量基礎;固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%(與實際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務模式和該國債的合同現(xiàn)金流S特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。

　　(4)20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社會團體捐贈現(xiàn)金600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除。

　　其他資料如下：

　　第一，20×7年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額4500萬元。

　　第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無余額，無未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項。

　　第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

　　第四，不考慮除所得稅外的其他稅費及其他因素。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設備應計提的折舊，并填寫完成下列表格。

　　<2> 、根據(jù)上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額。

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關的會計分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關的會計分錄。

　　<5> 、根據(jù)上述資料，計算甲公司20×7年的應交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額，并編制相關會計分錄。