參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 題目給出資料中，能夠影響營(yíng)業(yè)外收入的事項(xiàng)有事項(xiàng)(6)，所以確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額=60(萬(wàn)元)。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2×17年年末將各損益科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目后，“本年利潤(rùn)”科目的金額=300-270-5-2+10=33(萬(wàn)元)，為貸方余額，表示凈利潤(rùn);年度終了時(shí)，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目無(wú)余額。

　　參考分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 300

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　10

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　270

　　管理費(fèi)用 　　　　　5

　　資產(chǎn)減值損失　　　 2

　　本年利潤(rùn)　　　　　33

　　借：本年利潤(rùn)　　　　 33

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 33

　　注意：因持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)現(xiàn)金股利3萬(wàn)元，后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，分錄為：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　不影響本年利潤(rùn)。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 對(duì)于合同取得成本而言，如果合同續(xù)約時(shí)，企業(yè)仍需要支付與取得原合同相當(dāng)?shù)膫蚪�，這表明取得原合同時(shí)支付的傭金與預(yù)期將要取得的合同無(wú)關(guān)，該傭金只能在原合同的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 不論是否取得合同，市場(chǎng)調(diào)查支出和參與競(jìng)標(biāo)的支出都會(huì)發(fā)生，所以不屬于增量成本，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;而發(fā)生的銷售人員傭金，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，所以應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即確認(rèn)合同資產(chǎn)7 500元。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，獎(jiǎng)勵(lì)積分到期未行使應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)B，債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)C，非籌建期間工程物資盤虧應(yīng)計(jì)入工程成本(建設(shè)期間)或營(yíng)業(yè)外支出(完工后)，不影響利潤(rùn)。選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 財(cái)務(wù)費(fèi)用=50(2)+50(5)-10(6)=90(萬(wàn)元)，管理費(fèi)用=30(4)=30(萬(wàn)元)，期間費(fèi)用=30+90=120(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)(1)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用 500

　　貸：累計(jì)折舊 500

　　事項(xiàng)(2)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

　　貸：應(yīng)收賬款　50

　　事項(xiàng)(3)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用 20

　　貸：銀行存款等 20

　　事項(xiàng)(4)分錄為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30

　　貸：庫(kù)存商品　　　30

　　借：管理費(fèi)用 30

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30

　　事項(xiàng)(5)分錄為：

　　借：在建工程 100

　　貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息等100

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

　　貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息等 50

　　事項(xiàng)(6)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 10

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　10

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 銷售電梯活動(dòng)和安裝與檢驗(yàn)服務(wù)高度關(guān)聯(lián)，因此在合同層面是不可明確區(qū)分的，二者構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 乙公司提供的更換空調(diào)的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。截至2×18年12月31日，該合同的履約進(jìn)度=15/20=75%，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=400×75%=300(萬(wàn)元)。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 題目給出資料中，能夠影響營(yíng)業(yè)外收入的事項(xiàng)有事項(xiàng)(6)，所以確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額=60(萬(wàn)元)。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 生產(chǎn)設(shè)備的交易價(jià)格=300 000×240 000/(240 000+160 000)=180 000(元)，組裝設(shè)備的交易價(jià)格=300 000×160 000/(240 000+160 000)=120 000(元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　交付生產(chǎn)設(shè)備時(shí)：

　　借：合同資產(chǎn) 180 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000

　　交付組裝設(shè)備時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 300 000

　　貸：合同資產(chǎn) 180 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 20×8年10月1 日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=10×1000×(1-10%)=9000(萬(wàn)元)，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=10×1000×10%=1000(萬(wàn)元);20×8年12月31日，按照估計(jì)的新的退貨率，應(yīng)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債=1000-10×1000×8%=200(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入的金額=10×1000×(10%-8%)=200(萬(wàn)元)。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，外幣報(bào)表折算差額直接在報(bào)表中列示，不進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理;選項(xiàng)B，借記“庫(kù)存股”，貸記“銀行存款”;選項(xiàng)C，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　13、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題的分錄為：

　　2018年8月1日：

　　借：應(yīng)收賬款 69.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 9.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40

　　貸：庫(kù)存商品 40

　　2018年9月10日：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.96

　　貸：應(yīng)收賬款 6.96

　　上述事項(xiàng)對(duì)甲公司2018年度損益的影響金額=60-40-6=14(萬(wàn)元)。

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān);選項(xiàng)A，投標(biāo)費(fèi)已經(jīng)明確由客戶承擔(dān)，因此屬于合同取得成本;選項(xiàng)BD，差旅費(fèi)和律師咨詢費(fèi)均應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不屬于合同成本。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對(duì)于顧客未行使的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為合同負(fù)債，待未來(lái)履行了相關(guān)履約義務(wù)，即向顧客轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，再將該負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;如果企業(yè)收取的預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，但是顧客可能會(huì)放棄合同權(quán)利的部分，應(yīng)當(dāng)按照顧客未來(lái)行使合同權(quán)利的模式按照比例將放棄部分確認(rèn)為收入，而不是在銷售儲(chǔ)值卡時(shí)就確認(rèn)為收入，選項(xiàng)BD錯(cuò)誤。由于假定客戶使用該儲(chǔ)值卡時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，因此增值稅部分應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”中，客戶使用該儲(chǔ)值卡時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”中。

　　16、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　選項(xiàng)A，保險(xiǎn)公司的日�；顒�(dòng)是出售保險(xiǎn)合同收取保費(fèi)，所以收取保費(fèi)計(jì)入該企業(yè)收入;

　　選項(xiàng)BCD，處置固定資產(chǎn)、債權(quán)投資、股權(quán)投資都不屬于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，所以不屬于企業(yè)收入。

　　17、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 雖然入會(huì)費(fèi)是為了補(bǔ)償初始活動(dòng)發(fā)生的成本，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，計(jì)入合同負(fù)債，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，因此選項(xiàng)D正確。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　2、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理，影響的是期初留存收益，不影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)B，權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)投資方需要確認(rèn)投資收益，會(huì)影響到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額;選項(xiàng)C，計(jì)入管理費(fèi)用，影響的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)D，無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　現(xiàn)金盤虧時(shí)：

　　批準(zhǔn)前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

　　批準(zhǔn)后，未查明原因的：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　3、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本;選項(xiàng)D，清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，計(jì)入清算損益。

　　選項(xiàng)B，貼現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的差額應(yīng)計(jì)入短期借款——利息調(diào)整，即應(yīng)收票據(jù)附追索權(quán)貼現(xiàn)：

　　借：銀行存款

　　短期借款——利息調(diào)整

　　貸：短期借款

　　但是，其差額的攤銷應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，表明企業(yè)實(shí)質(zhì)上并不能在該權(quán)利轉(zhuǎn)讓給客戶之前擁有商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，因此不是主要責(zé)任人。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 甲公司按照正確思路應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (1000×90%)900

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(1000×10%)100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (800×90%)720

　　應(yīng)收退貨成本(800×10%)80

　　貸：庫(kù)存商品800

　　但是錯(cuò)誤處理下直接按照1000萬(wàn)元確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、800萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，并沒有相應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本，所以月末更正時(shí)應(yīng)做的處理是：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(1000×10%)100

　　借：應(yīng)收退貨成本(800×10%)80

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　因此，選項(xiàng)ABC正確;原結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品的金額正確，不需要更正，選項(xiàng)D不正確。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)作為或有事項(xiàng)處理，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù);選項(xiàng)C，應(yīng)在銷售發(fā)生時(shí)按照交易價(jià)格和商品與服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)偅�并在各�?xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)分別確認(rèn)收入，即提供的服務(wù)不能直接在銷售時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)在后續(xù)提供服務(wù)時(shí)才能確認(rèn);選項(xiàng)D，無(wú)法合理區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證一起作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　8、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：(1)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。(2)該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。(3)該成本預(yù)期能夠收回。

　　9、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 甲、乙、丙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)=220+110+80=410(萬(wàn)元)，而該合同的合同價(jià)格為370萬(wàn)元，因此合同折扣=410-370=40(萬(wàn)元)。甲設(shè)備單獨(dú)銷售的價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)一致，而乙和丙設(shè)備組合在一起的銷售價(jià)格為150萬(wàn)元，該價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)的差額也是40萬(wàn)元，因此說(shuō)明該合同的合同折扣僅應(yīng)歸屬于乙設(shè)備和丙設(shè)備。因此甲設(shè)備的交易價(jià)格為220萬(wàn)元，乙設(shè)備的交易價(jià)格=150×110/(110+80)=86.84(萬(wàn)元)，丙設(shè)備的交易價(jià)格=150×80/(110+80)=63.16(萬(wàn)元)。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在合同開始日，A產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=500/1500×1200=400(元)，B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=1000/1500×1200=800(元)。2×18年12月1日，甲公司將A產(chǎn)品交付給乙公司，因此應(yīng)確認(rèn)收入400元。2×19年2月1日，雙方進(jìn)行了合同變更，分?jǐn)傊罛產(chǎn)品的交易價(jià)格=1000/1750×(800+600)=800(元)，分?jǐn)傊罜產(chǎn)品的交易價(jià)格=750/1750×(800+600)=600(元)。2×19年3月1日，可變對(duì)價(jià)的估計(jì)金額增加了90元，由于該增加額與合同變更前已承諾的可變對(duì)價(jià)相關(guān)，因此應(yīng)首先將該增加額分?jǐn)偨oA產(chǎn)品和B產(chǎn)品，之后再將分?jǐn)偨oB產(chǎn)品的部分在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品形成的新合同中進(jìn)行二次分?jǐn)�。一次分�(jǐn)倳r(shí)，A分?jǐn)偟慕痤~=500/1500×90=30(元)，B分?jǐn)偟慕痤~=1000/1500×90=60(元)，分?jǐn)偨oA產(chǎn)品的30元當(dāng)天確認(rèn)收入;二次分?jǐn)倳r(shí)，B分?jǐn)偟慕痤~=60×1000/1750=34.29(元)，C分?jǐn)偟慕痤~=60×750/1750=25.71(元)，甲公司應(yīng)在B產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入=800+34.29=834.29(元)，在C產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入=600+25.71=625.71(元)。

　　11、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。若該批耗材的公允價(jià)值無(wú)法估計(jì)，甲公司應(yīng)沖減當(dāng)期銷售收入10萬(wàn)元，選項(xiàng)A不正確。

　　12、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 企業(yè)與同一客戶同時(shí)訂立兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易;

　　(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況;

　　(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。兩份或多份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　選項(xiàng)B，與第二個(gè)條件沖突;選項(xiàng)D，與第一個(gè)條件沖突。

　　13、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 由于回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)時(shí)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格，因此，B公司不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，A公司應(yīng)當(dāng)作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。因此，選項(xiàng)BD正確。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)確認(rèn)收入=1000×2×(1-15%)=1700(萬(wàn)元)(0.5分)

　　應(yīng)確認(rèn)成本=1000×1.5×(1-15%)=1275(萬(wàn)元)(0.5分)

　　分錄為：

　　借：銀行存款 2320

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(1000×2×16%)320

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(1000×2×15%)300(1分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1275

　　應(yīng)收退貨成本(1000×1.5×15%)225

　　貸：庫(kù)存商品(1000×1.5)1500(1分)

　　【正確答案】 重新估計(jì)的退貨率小于原退貨率，應(yīng)將多沖減的收入、成本予以恢復(fù)，因此該調(diào)整會(huì)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1000×(2-1.5)×(15%-10%)=25(萬(wàn)元)(0.5分)

　　分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [1000×2×(15%-10%)] 100(1分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[1000×1.5×(15%-10%)]75

　　貸：應(yīng)收退貨成本75(1分)

　　【正確答案】 分錄為：

　　借：庫(kù)存商品 30

　　貸：應(yīng)收退貨成本(20×1.5)30(1分)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(20×2)40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(20×2×16%)6.4

　　貸：應(yīng)付賬款(20×2×116%)46.4(1分)

　　【正確答案】 退貨期滿時(shí)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 160

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1000×2×10%-40)160(1分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(1000×1.5×10%-30)120

　　貸：應(yīng)收退貨成本120(1分)

　　甲公司因該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)最終確認(rèn)的銷售收入=2×(1000-20)=1960(萬(wàn)元)(0.5分)

　　【答案解析】 ①退貨期滿時(shí)處理思路為(退貨期滿時(shí)未繼續(xù)發(fā)生新退貨的情況下)，實(shí)際退回小于原預(yù)計(jì)退回的，除了將預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本的余額沖銷，還應(yīng)將銷售時(shí)按照退回率多沖減的收入、成本予以恢復(fù)。

　　按照估計(jì)退貨率已沖減的收入=1000×2×10%=200(萬(wàn)元)，按照實(shí)際退貨率應(yīng)沖減的收入=20×2=40(萬(wàn)元)，多沖減的收入為160萬(wàn)元;按照估計(jì)退貨率已沖減的成本=1000×1.5×10%=150(萬(wàn)元)，按照實(shí)際退貨率應(yīng)沖減的成本=20×1.5=30(萬(wàn)元)，多沖減的成本=150-30=120(萬(wàn)元)。

　�、诩坠�司因該銷售業(yè)務(wù)最終確認(rèn)的銷售收入，從分錄角度看，為1700+100+160=1960(萬(wàn)元)，與按照實(shí)際銷售數(shù)量(1000-20)與單價(jià)計(jì)算的金額一致。

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 由于甲公司向丁公司提供的是一系列實(shí)質(zhì)相同且模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)。合同變更前，甲公司每年確認(rèn)收入5萬(wàn)元。在合同變更日，由于新增的三年維護(hù)服務(wù)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此該項(xiàng)合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該新合同的合同期限為四年，對(duì)價(jià)為15萬(wàn)元，新合同中甲公司每年確認(rèn)收入3.75萬(wàn)元。(3分)

　　【正確答案】 2×18年甲公司可以確認(rèn)收入;(1分)理由：甲公司根據(jù)合同已經(jīng)就銷售商品向乙公司收款，只是由于乙公司沒有足夠的存放空間以及生產(chǎn)進(jìn)度原因延遲收貨，即“售后代管商品”。因此甲公司需要在合同簽訂日確認(rèn)收入。(2分)

　　【正確答案】 2×18年甲公司不可以確認(rèn)收入;(1分)理由：合同規(guī)定甲公司需要提供安裝服務(wù)，且該觀光電梯是特制產(chǎn)品，在丙公司完成驗(yàn)收前，甲公司不能認(rèn)為已經(jīng)將該商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丙公司。(2分)

　　【正確答案】 該合同中只存在一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。(1分)理由：甲公司向丙公司銷售一部電梯，但是在安裝過(guò)程中需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行定制化重大修改，因此轉(zhuǎn)讓電梯的承諾與提供安裝服務(wù)的承諾在合同層面是不可區(qū)分的。(2分)

　　2×18年：

　　借：銀行存款20

　　貸：合同負(fù)債20(2分)

　　2×19年：

　　借：銀行存款60

　　合同負(fù)債20

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80(2分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

　　貸：庫(kù)存商品55

　　應(yīng)付職工薪酬5(2分)

　　2、

　　【正確答案】 甲公司授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)，按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)�，分別確認(rèn)收入。(1分)

　　銷售商品的單獨(dú)售價(jià)=250(萬(wàn)元)(0.5分)

　　積分的單獨(dú)售價(jià)=250×80%×0.01=2(萬(wàn)元)(0.5分)

　　分?jǐn)傊辽唐蜂N售的交易價(jià)格=250/(250+2)×250=248.02(萬(wàn)元)(0.5分)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=2/(250+2)×250=1.98(萬(wàn)元)(0.5分)

　　借：銀行存款 250

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 248.02

　　合同負(fù)債 1.98(1分)

　　當(dāng)月實(shí)際使用150萬(wàn)分，積分確認(rèn)收入=1.98×150/(250×80%)=1.49(萬(wàn)元)(1分)

　　借：合同負(fù)債 1.49

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1.49(1分)

　　【正確答案】 觀點(diǎn)不正確;(0.5分)甲公司購(gòu)入的贈(zèng)品屬于為進(jìn)行銷售活動(dòng)而進(jìn)行，不屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍的產(chǎn)品，購(gòu)入時(shí)應(yīng)將相關(guān)支出確認(rèn)為銷售費(fèi)用，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。(0.5分)

　　【正確答案】 應(yīng)確認(rèn)收入=5000×(1-10%)×20/10000=9(萬(wàn)元)(0.5分)

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=4200×20/10000=8.4(萬(wàn)元)(0.5分)

　　【正確答案】 應(yīng)確認(rèn)收入=8200×50×(1-10%)/10000=36.9(萬(wàn)元)(1分)

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=7400×50×(1-10%)/10000=33.3(萬(wàn)元)(1分)

　　借：銀行存款 (8200×50/10000)41

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36.9

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(8200×50×10%/10000)4.1(1分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 33.3

　　應(yīng)收退貨成本(7400×50×10%)3.7

　　貸：庫(kù)存商品(7400×50/10000)37(1分)

　　【正確答案】 分錄為：

　　借：庫(kù)存商品 (7400×3/10000)2.22

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 4.1

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(8200×2/10000)1.64

　　銀行存款(8200×3/10000)2.46

　　應(yīng)收退貨成本(7400×3/10000) 2.22(2分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(7400×2/10000)1.48

　　貸：應(yīng)收退貨成本1.48(1分)

　　【正確答案】 分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款4.1

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　4.1(1分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3.7

　　貸：應(yīng)收退貨成本3.7(1分)

　　【正確答案】 分錄為：

　　借：合同負(fù)債 (1.98-1.49)0.49

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 0.49(1分)