參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的范圍;

　　選項(xiàng)A，借款費(fèi)用不包括發(fā)行債券發(fā)生的溢價(jià)和折價(jià)，但包括溢價(jià)和折價(jià)的攤銷，因?yàn)橐缯蹆r(jià)的攤銷是對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整，所以在沒有按照實(shí)際利率法攤銷之前，折價(jià)或者溢價(jià)是負(fù)債的備抵項(xiàng)目，不屬于借款費(fèi)用的范疇，選項(xiàng)A不正確。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　采用當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，因此，第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬元)，其中400×(6.29-6.26)是本金的匯兌差額;400×6%×1/4×(6.29-6.26)是第一季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額;400×6%×1/4×(6.29-6.27)是第二季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額。

　　本題中假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，第二季度的利息在6月份計(jì)提，而計(jì)提利息時(shí)應(yīng)該用當(dāng)月1日的匯率計(jì)算，所以第二季度計(jì)提的利息是以6月1日的匯率計(jì)算的。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 A公司20×2專門借款利息資本化金額=1 500×8%=120(萬元);所占用一般借款的資本化率=(1 000×6%+2 000×9%×6/12)/(1 000+2 000×6/12)=7.5%;所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=900×7/12+600×5/12=775(萬元);一般借款當(dāng)期資本化金額=775×7.5%=58.13(萬元);所以，A公司20×2年借款費(fèi)用資本化金額=120+58.13=178.13(萬元)。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款的范圍;

　　選項(xiàng)C，未明確使用用途，不屬于專門借款。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：外幣借款匯兌差額的會(huì)計(jì)處理;

　　第一季度外幣專門借款本金的匯兌差額=200×(7.0-6.8)=40(萬元)，第一季度外幣專門借款利息的匯兌差額=200×6%×3/12×(7.0-7.0)=0(萬元)，即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為40萬元人民幣。一般借款本金、利息匯兌差額應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)

　　借：在建工程 608

　　應(yīng)收利息 432

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(20 000×6%-20 800×5%)　160

　　貸：應(yīng)付利息 (20 000×6%)1 200

　　注意：債券作為借款的，應(yīng)以實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用作為計(jì)算資本化金額、費(fèi)用化金額的基礎(chǔ)。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 專門借款費(fèi)用資本化期間的利息費(fèi)用=1 500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。

　　借：在建工程 76

　　銀行存款 24

　　貸：應(yīng)付利息 100

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：符合資本化條件的資產(chǎn);

　　選項(xiàng)B，企業(yè)承建的建造合同成本只有符合條件的情況才可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)，選項(xiàng)中沒有明確建造合同的具體期限，無法判斷是否滿足1年或一年以上，因此不能確定期是否一定屬于符合資本化條件的資產(chǎn);選項(xiàng)D，由于特殊原因?qū)е沦?gòu)建時(shí)間超過1年的設(shè)備安裝，需要區(qū)分這個(gè)原因是正常原因還是人為等非正常原因?qū)е碌�，后者不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

　　(一)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　(二)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　(三)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　交付使用后也有可能發(fā)現(xiàn)并沒有達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)(比如生產(chǎn)出的產(chǎn)品不合格)，所以不能據(jù)此作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。也有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的，所以辦理竣工決算也不能作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 ①第一季度一般借款資本化率=(2000×6%×1/12)/(2000×1/3)=1.5%

　　②第二季度一般借款資本化率=6%×3/12=1.5%

　�、鄣谌�季度一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×1/12)/(2000×3/3+5000×1/3)=1.73%

　　④第四季度一般借款資本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%

　　5、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定。

　　選項(xiàng)B，并未發(fā)生資產(chǎn)支出;選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　注意：(1)這里說的“資產(chǎn)支出”指的是企業(yè)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)等形式所發(fā)生的支出是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建的，則不應(yīng)屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。選項(xiàng)C，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并沒有計(jì)入工程成本中，與建造工程無關(guān)，所以不屬于資產(chǎn)支出。

　　(2)為了興建而購(gòu)買工程物資，屬于發(fā)生了資產(chǎn)支出。

　　(3)計(jì)提工人的福利費(fèi)不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出。

　　6、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 2012年3月1日～2012年6月30日屬于非正常停工且停工時(shí)間超過3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化，選項(xiàng)C不正確。接受監(jiān)理公司進(jìn)度檢查屬于正常停工，不停止資本化。

　　7、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 一般借款的匯兌差額不予以資本化，應(yīng)費(fèi)用化，專門借款在資本化期間的匯兌差額應(yīng)予以資本化，選項(xiàng)C符合題意。房產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)，“營(yíng)改增”之后為其購(gòu)入的工程物資的增值稅不計(jì)入工程物資的成本中，選項(xiàng)D符合題意。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)2×11年1月份的相關(guān)處理：

　　①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12=15.5 (萬美元)

　　折合人民幣=15.5×8.22=127.41(萬元)

　　應(yīng)付利息=2 700×8%/12=18(萬美元)

　　折合人民幣=18×8.22=147.96(萬元)(2分)

　　②匯兌差額及其資本化金額：

　　匯兌差額=2 700 ×(8.22-8.20)+18 ×(8.22-8.22)=54(萬元)，全部應(yīng)當(dāng)予以資本化。(1分)

　�、蹠�(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 181.41(127.41+54)

　　應(yīng)收利息 20.55(2.5×8.22)

　　貸：長(zhǎng)期借款——美元戶　　　 54

　　應(yīng)付利息——美元戶 　　　147.96(18×8.22)(2分)

　　(2)2×11年2月的相關(guān)處理：

　　2×11年2月末計(jì)算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　�、俳杩罾�息及其資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額2 700萬美元(1 700+1 000)和人民幣4 000萬元，超過了專門借款總額2 700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益=2700×8%×1/12=18(萬美元)

　　折合人民幣;18×8.27=148.86(萬元)

　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×30/30=4 000(萬元)

　　一般借款資本化率=(2 000×6%÷12+6 000×5%/12)/(2 000+6 000)=0.4375%

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=4 000×0.4375%=17.5(萬元)

　　一般借款實(shí)際利息費(fèi)用=2000×6%/12+6000×5%/12=35(萬元)

　　一般借款利息費(fèi)用化金額=35-17.5=17.5(萬元)(2分)

　�、趨R兌差額及其資本化金額：

　　匯兌差額=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(萬元)，全部應(yīng)當(dāng)予以資本化(1分)

　　③會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程　302.26(148.86+17.5+135.9)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　17.5

　　貸：應(yīng)付利息——美元戶　149.76(148.86+0.9)

　　長(zhǎng)期借款——美元戶　135

　　應(yīng)付利息　　　　　35(2分)

　　【答案解析】 18×(8.27-8.27)是2月份的利息在2月份產(chǎn)生的匯兌差額。

　　題目中給出條件是：外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，所以2月份的利息計(jì)提時(shí)折算所采用的匯率應(yīng)該為2月28日即期匯率8.27，所以2月份的利息匯兌差額資本化金額就是18×(8.27-8.27)。

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 計(jì)算2×11年第一季度和第二季度適用的資本化率：

　　由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%×3/12)。(1分)

　　由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：

　　加權(quán)平均利率=(一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià))/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。(1分)

　　【正確答案】 計(jì)算2×11年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：

　　第一季度超過專門借款的一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(萬元)，(1分)

　　第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)，(1分)

　　第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬元)。(1分)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 2.25

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.75

　　貸：應(yīng)付利息 　　3(1分)

　　第二季度超過專門借款的一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬元)，(1分)

　　則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬元)，(1分)

　　第二季度一般借款的實(shí)際利息費(fèi)用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬元)。 (1分)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 6.6

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.675

　　貸：應(yīng)付利息 　　3

　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(300×5%×3/12)3.75

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 0.525(1分)

　　【正確答案】 2×12年9月30日

　　①計(jì)提利息

　　第三季度利息費(fèi)用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(萬元人民幣)

　　第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(萬元人民幣)

　　第三季度利息資本化金額=12.3-1.64=10.66(萬元人民幣)(1分)

　　借：在建工程 　　　　　　　　　10.66

　　銀行存款——美元戶(0.2×8.2)1.64　　貸：應(yīng)付利息——美元戶　　　(1.5×8.2)12.3 (1分)

　�、谟�(jì)算匯兌差額

　　第三季度本金的匯兌差額=100×(8.2-8)=20(萬元人民幣)

　　第三季度利息的匯兌差額=1.5×(8.2-8.2)=0(萬元人民幣)

　　第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額=20+0=20(萬元人民幣) (1分)

　　借：在建工程 20

　　貸：長(zhǎng)期借款——本金(美元戶) 20(1分)

　　(注：資本化期間為2×12年7月1日——12月31日，在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化)

　　2×12年12月31日

　�、儆�(jì)提利息

　　第四季度利息費(fèi)用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(萬元人民幣)，全部資本化。 (1分)

　　借：在建工程 12.75

　　貸：應(yīng)付利息――美元戶($1.5×8.5)12.75 (1分)

　　②計(jì)算匯兌差額

　　第四季度本金的匯兌差額=100×(8.5-8.2)=30(萬元人民幣)

　　第四季度利息的匯兌差額=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(萬元人民幣)

　　第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額=30+0.45=30.45(萬元人民幣)(1分)

　　借：在建工程 30.45

　　貸：長(zhǎng)期借款——本金(美元戶) 30

　　應(yīng)付利息——美元戶 　　　　0.45(1分)