參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)在經(jīng)營或維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算，是發(fā)生了減值跡象，需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 東明公司取得該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1200(萬元);東明公司5年后出租該無形資產(chǎn)，租賃期只有3年，不影響東明公司無形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提，因此東明公司2×15年應(yīng)計(jì)提的攤銷金額=1200/15=80(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 該商標(biāo)權(quán)出售前的累計(jì)攤銷額=360/5/12×27=162(萬元);2×14年4月16日，該無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為持有待售的無形資產(chǎn)，其原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。調(diào)整前賬面價(jià)值=360-162=198(萬元);調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值150-處置費(fèi)用0=150(萬元);2×14年4月16日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=198-150=48(萬元);2×14年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-48)=0。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 自行研發(fā)的專利技術(shù)只有資本化的支出才可以計(jì)入成本，發(fā)生的專利申請費(fèi)計(jì)入成本，但是宣傳費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)與該無形資產(chǎn)無關(guān)，不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本;當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，因此2×18年的攤銷金額=(30+70+20)/5×6/12=12(萬元)，因此該專利技術(shù)在2×18年12月31日的賬面價(jià)值=120-12=108(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 下列支出均不屬于直接相關(guān)支出，不記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目：

　　1.研發(fā)過程中整個(gè)企業(yè)所發(fā)生的整體管理費(fèi)用;

　　2.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失;

　　3.為運(yùn)行該無形資產(chǎn)所發(fā)生的培訓(xùn)支出。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2×18年1月8日，無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值=3 000 000×(P/A，6%，2)=5 500 200(元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 000-5 500 200=499 800(元);2×18年12月31日，未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷金額=5 500 200×6%=330 012(元)。

　　相關(guān)賬務(wù)處理是：

　　2×18年1月8日購買時(shí)：

　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5 500 200

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 499 800

　　貸：長期應(yīng)付款 6 000 000

　　2×18年12月31日，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用并按合同約定支付款項(xiàng)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 330 012

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 330 012

　　借：長期應(yīng)付款 3 000 000

　　貸：銀行存款 3 000 000

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 無形資產(chǎn)的賬面余額就是其購入時(shí)的入賬價(jià)值666萬元;2×09年末，無形資產(chǎn)的可收回金額為500萬元，應(yīng)該計(jì)提減值=666-666/6-500=55(萬元);2×10年末，無形資產(chǎn)的可收回金額為420萬元，計(jì)提減值前賬面價(jià)值為400(500-500/5)萬元，不需要計(jì)提減值。所以2×11年6月30日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值-無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷-計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=666-111-100-50-55=350(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 使用壽命無法確定的無形資產(chǎn)無需計(jì)提攤銷，但是應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試。

　　2×14年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為750萬元，小于其成本800萬元，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備=800-750=50(萬元)，因此該無形資產(chǎn)的列報(bào)金額=800-50=750(萬元)。

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 無形資產(chǎn)的攤銷期為預(yù)計(jì)使用年限和法律規(guī)定的有效年限兩者中較短者，所以2×18年6月1日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=240-240/6×2-240/6×11/12=123.33(萬元)，伊諾公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失=123.33+4-78=49.33(萬元)。

　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)起到終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的當(dāng)月進(jìn)行攤銷，當(dāng)月減少的當(dāng)月不再進(jìn)行攤銷。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、C，研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不需要進(jìn)行區(qū)分;開發(fā)階段應(yīng)區(qū)分是否符合資本化條件，將資本化支出計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn)成本;選項(xiàng)C，企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)分為研究階段和開發(fā)階段，處于研究階段時(shí)，不知道該無形資產(chǎn)是否可以研發(fā)成功，因此研究階段發(fā)生的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：土地使用權(quán)的處理。

　　出租給本企業(yè)的職工，間接上是為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的，因此應(yīng)作為自用房地產(chǎn)處理，土地使用權(quán)應(yīng)劃分為無形資產(chǎn)，

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，相當(dāng)于是處置該無形資產(chǎn)，所以應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，相當(dāng)于是出租，所以應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)D，購入但尚未投入使用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用起開始攤銷。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，記入“資產(chǎn)減值損失”科目;選項(xiàng)B，出租商標(biāo)權(quán)取得的租金收入作為“其他業(yè)務(wù)收入”確認(rèn);選項(xiàng)C，宣傳新產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)廣告費(fèi)用記入“銷售費(fèi)用”科目;上述各項(xiàng)均影響營業(yè)利潤;選項(xiàng)D，為使該項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途支付相關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，不影響營業(yè)利潤。

　　6、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的條件包括：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

　　4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。這一條件主要包括：(1)為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。(2)財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。(3)能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　8、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，投資者投入的無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，則應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定;選項(xiàng)C，通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，20×2確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=400×4.3295×5%=86.59(萬元)，或=[2000-(2000-400×4.3295)]×5%=86.59(萬元);

　　選項(xiàng)B，20×3年財(cái)務(wù)費(fèi)用=(400×4.3295-400+86.59)×5%=70.92(萬元);

　　選項(xiàng)C，20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)=400×4.3295=1731.8(萬元);

　　選項(xiàng)D，20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報(bào)金額=400×4.3295-400+86.59-400+(400×4.3295-400+86.59)×5%=1089.31(萬元)，或=長期應(yīng)付款余額(2000-400)-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額(2000-400×4.3295-86.59)-將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債(400-70.92)=1089.31(萬元)。

　　20×2年1.1

　　借：無形資產(chǎn) 400×4.3295=1731.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 268.2

　　貸：長期應(yīng)付款 2000

　　20×2年1.1 攤余成本=長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=2000-268.2=1731.8

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 86.59

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1731.8×5%=86.59

　　借：長期應(yīng)付款 400

　　貸：銀行存款 400

　　列報(bào)金額=(2000-400)-(268.2-86.59)-(400-70.92)=1089.31

　　20×2年12.31 攤余成本=長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=(2000-400)-(268.2-86.59)=1418.39

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 70.92

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 70.92

　　借：長期應(yīng)付款 400

　　貸：銀行存款 400

　　10、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)的特征;選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)的特征是具有實(shí)物形態(tài);選項(xiàng)D，應(yīng)收賬款是貨幣性的。

　　11、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。

　　選項(xiàng)A，因?yàn)槊?0年可以申請一次延期，而且支付手續(xù)費(fèi)與未來代理的收益相比比重極小，可以視為使用壽命不可確定的無形資產(chǎn)核算，不需要計(jì)提攤銷，只需要在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)①2×17年1月20日取得時(shí)：

　　借：無形資產(chǎn) 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5000

　　貸：銀行存款 55000

　�、�2×17年攤銷：

　　借：在建工程　(50000/50)1000

　　貸：累計(jì)攤銷　 　1000

　　③2×18年3月30日：

　　借：在建工程　 (50000/50×3/12)250

　　貸：累計(jì)攤銷 　 250

　　借：在建工程　 25750

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (2575×60%)1545

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (2575×40%)1030

　　貸：銀行存款 28325

　　借：固定資產(chǎn)　 27000

　　貸：在建工程　 (25750+1250)27000

　�、�2×18年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用　1425

　　貸：累計(jì)攤銷　(50000/50×9/12)750

　　累計(jì)折舊　(27000/30×9/12)675

　　(2)①2×17年2月20日取得時(shí)

　　借：開發(fā)成本——土地使用權(quán)　 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10000

　　貸：銀行存款　 　 110000

　�、�2×18年12月31日(假定不考慮開發(fā)成本的增值稅因素)：

　　借：開發(fā)成本　 60000

　　貸：銀行存款　 60000

　　借：開發(fā)產(chǎn)品　160000

　　貸：開發(fā)成本　160000

　　(3)①2×17年7月1日取得時(shí)：

　　借：長期待攤費(fèi)用　 30000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3000

　　貸：銀行存款 33000

　�、�2×17年12月31日：

　　借：銷售費(fèi)用　375

　　在建工程　375

　　貸：長期待攤費(fèi)用　(30000/20/2)750

　�、�2×18年12月31日：

　　借：在建工程　 1500

　　貸：長期待攤費(fèi)用　 (30000/20)1500

　　借：在建工程　 5000

　　貸：銀行存款　 5000

　　借：固定資產(chǎn)　 6875

　　貸：在建工程　(375+1500+5000)6875