參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價270-預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金15=255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 12.5

　　其他權(quán)益工具投資以公允價值計量，應(yīng)將公允價值變動計入其他綜合收益，調(diào)整分錄為：

　　借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動 60

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(60×25%)

　　貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動 15

　　(注：以上調(diào)整分錄省略了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入留存收益的調(diào)整)

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度或以前年度的會計差錯都應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理原則進行處理。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日退回，應(yīng)沖減報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

　　選項CD，法院判決違約損失：

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　420

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　400

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　　 20

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (400×25%)100

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　100

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　(420×25%)105

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　 105

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本項業(yè)務(wù)對凈損益的影響=-(100-80-20×25%)=-15(萬元)，或-(100-80)×75%=-15(萬元)。

　　本題的相關(guān)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

　　貸：應(yīng)收賬款 117

　　借：庫存商品 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 80

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 5

　　借：利潤分配——未分配利潤 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

　　借：盈余公積 1.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　1.5

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字;選項C，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露;選項D，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)會計報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應(yīng)作為非調(diào)整事項處理。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項ABC均為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間產(chǎn)生了進一步的證據(jù)，所以應(yīng)作為日后調(diào)整事項來處理;選項D發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，但對報表使用者決策具有重大影響，為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，應(yīng)在附注中進行披露，選項B正確。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 減少未分配利潤的金額=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(萬元)。

　　由于本題沒有給出所得稅稅率，所以本題不需考慮所得稅的影響，相關(guān)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1 800

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 1 800

　　借：利潤分配——未分配利潤 1 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　1 800

　　借：盈余公積 180

　　貸：利潤分配——未分配利潤　180

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項，但是并不包括發(fā)生的全部事項。日后事項涵蓋期間發(fā)生全部事項中有些可以作為發(fā)生當(dāng)期的正常事項處理，只有需要對報告年度報表進行調(diào)整或在報告年度報表附注中進行說明的事項才是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。這里的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，選項A正確;選項C，資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。會計中期期末包括半年末、季末、月末，選項C錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如果涉及貨幣資金收支，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量正表各項目的數(shù)字，選項C、D不正確。

　　相關(guān)調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計負(fù)債 100

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　50

　　貸：其他應(yīng)付款　150

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (150×25%)37.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　25

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　12.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　37.5

　　借：盈余公積 3.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤　3.75

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項A，本期發(fā)現(xiàn)前期差錯更正，需要進行追溯重述，補記折舊計入管理費用，影響損益，最終需要調(diào)整期初留存收益;選項B，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)確認(rèn)成本費用和應(yīng)付職工薪酬，差錯更正不影響損益，也就無需調(diào)整期初留存收益;選項C，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整，也就不會影響期初留存收益;選項D，日后調(diào)整事項需要調(diào)整報告年度財務(wù)報表的收入和費用，本期報表的期初數(shù)也應(yīng)隨之進行調(diào)整。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，選項D錯誤。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，屬于會計估計變更，適用未來使用法，不需要追溯調(diào)整。

　　5、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，自然災(zāi)害發(fā)生于2月1日，屬于日后非調(diào)整事項;選項C，財務(wù)報告報出后發(fā)現(xiàn)前期差錯，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 對于無法作出估計的非調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)說明原因，無需對未來期間的處理進行披露，所以選項D錯誤。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 會計分錄如下：

　　資料(1)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 300

　　——調(diào)整管理費用 5

　　貸：預(yù)計負(fù)債 305(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (305×25%)76.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 76.25(1分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 (305-76.25)228.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整 228.75(0.5分)

　　事項(2)

　　借：預(yù)計負(fù)債 [300-(210+230)/2]80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 80(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 (80×25%)20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整 (80-20)60

　　貸：利潤分配——未分配利潤 60(0.5分)

　　事項(3)

　　借：預(yù)計負(fù)債 100

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 10

　　貸：其他應(yīng)付款 110(1分)

　　借：其他應(yīng)付款 110

　　貸：銀行存款 110

　　(該筆分錄不需要調(diào)整報告年度報表)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (110×25%)27.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 27.5(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 (100×25%)25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25(0.5分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 7.5(0.5分)

　　事項(4)

　　借：預(yù)計負(fù)債 742

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 315

　　貸：其他應(yīng)付款 1 057(1分)

　　借：其他應(yīng)付款 1 057

　　貸：銀行存款 1 057(0.5分)

　　(該筆分錄不需要調(diào)整報告年度報表)

　　借：利潤分配——未分配利潤 315

　　貸：以前年度損益調(diào)整 315(1分)

　　Answer：

　　(1)

　　Dr: Prior year profit adjustment – adjusting non-operating expenses 300

　　-adjusting general and administrative expense 5

　　Cr: Provision 305

　　Dr: Deferred tax asset (305×25%)76.25

　　Cr: Prior year profit adjustment – adjusting income tax 76.25

　　Dr: Profit distribution – undistributed profit (305-76.25)228.75

　　Cr: Prior year profit adjustment 228.75

　　(2)

　　Dr: Provision [300-(210+230)/2]80

　　Cr: Prior year profit adjustment – adjusting non-operating expenses 80

　　Dr: Prior year profit adjustment – adjusting income tax (80×25%)20

　　Cr: Deferred tax asset 20

　　Dr: Prior year profit adjustment (80-20)60

　　Cr: Profit distribution – undistributed profit 60

　　(3)

　　Dr: Provision 100

　　Prior year profit adjustment – adjusting non-operating expenses 10

　　Cr: Other payables 110

　　Dr: Other payables 110

　　Cr: Bank deposit 110

　　(This entry does not need to adjust reporting year financial statements)

　　Dr: Taxes payable – Income tax payable (110×25%)27.5

　　Cr: Prior year profit adjustment - adjusting income tax 27.5

　　Dr: Prior year profit adjustment - adjusting income tax (100×25%)25

　　Cr: Deferred tax asset 25

　　Dr: Profit distribution – undistributed profit 7.5

　　Cr: Prior year profit adjustment 7.5

　　(4)

　　Dr: Provision 742

　　Prior year profit adjustment – adjusting non-operating expenses 315

　　Cr: Other payables 1 057

　　Dr: Other payables 1 057

　　Cr: Bank deposit 1 057

　　(This entry does not need to adjust reporting year financial statements)

　　Dr: Profit distribution – undistributed profit 315

　　Cr: Prior year profit adjustment 315(15points)

　　2、

　　【正確答案】 調(diào)整事項有：(1)(2)、(3);(0.5分)非調(diào)整事項有：(4)、(5)。(0.5分)

　　【正確答案】 事項(1)：

　　借：其他應(yīng)收款 550

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入 550(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 137.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 137.5(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整 412.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 412.5(0.5分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 41.25

　　貸：盈余公積 41.25(0.5分)

　　事項(2)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 280

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 280(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 70

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 70(1分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 210

　　貸：以前年度損益調(diào)整 210(0.5分)

　　借：盈余公積 21

　　貸：利潤分配——未分配利潤 21(0.5分)

　　事項(3)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)16

　　貸：應(yīng)付賬款　　116(1分)

　　借：庫存商品 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 80(0.5分)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　　　　5(1分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15(0.5分)

　　借：盈余公積　　1.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 1.5(0.5分)

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