參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲、乙公司之間的內(nèi)部交易應(yīng)進行抵銷。

　　甲公司：

　　借：資產(chǎn)處置收益 [1 200-(1 450-360)]110

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　110

　　乙公司：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　100

　　合并寫的話，是：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　110

　　營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　110

　　營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 [110/5×3/12]5.5

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　5.5

　　所以，合并利潤表中不應(yīng)確認無形資產(chǎn)處置凈損益;合并利潤表中合并凈損益=-(1450-360)/5=-218(萬元)，因為母子公司之間的交易站在合并報表的角度考慮，相當于并未發(fā)生，“-(1450-360)/5×3/12”代表甲公司換出無形資產(chǎn)后，站在合并報表角度仍需要計提的攤銷額。合并資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的列示金額=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(萬元);合并資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為980萬元。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，75÷675×100%=11.11%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，20÷(80+20)×100%=20%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，4÷100×100%=4%，小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，2 000÷(2 000+5 000)×100%=28.57%，大于25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債;選項A，預(yù)付賬款通常是預(yù)付的貨款或設(shè)備款，最終收到的并非是貨幣而是實物資產(chǎn)，所以屬于非貨幣性資產(chǎn);選項B，應(yīng)交稅費屬于貨幣性項目，但應(yīng)交稅費的計算與繳納都是以人民幣的形式，不可能存在外幣賬戶，其不屬于外幣貨幣性項目;選項D，交易性金融資產(chǎn)未來處置時收回的金額是不固定的，也是不可確定的，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 換入長期股權(quán)投資的入賬價值=(300+20)×192/(192+128)=192(萬元);換入固定資產(chǎn)的入賬價值=(300+20)×128/(192+128)+10=138(萬元)。

　　【提示】本題中甲公司換出資產(chǎn)公允價值=192+128=320(萬元)，乙公司換出資產(chǎn)公允價值300萬元，所以補價為20萬元。

　　甲公司的分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 135

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 235

　　借：庫存商品 300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(300×17%)51

　　資產(chǎn)處置損益 (135-128)7

　　貸：固定資產(chǎn)清理 135

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)14.08

　　長期股權(quán)投資 165

　　投資收益 (192-165)27

　　銀行存款 16.92

　　乙公司的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 192

　　固定資產(chǎn)138

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8.448

　　——待抵扣進項稅額　　　　5.632

　　銀行存款　　　6.92

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (300×17%)51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 240

　　貸：庫存商品 240

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項AC，換入的交易性金融資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為換出商品的公允價值，為換入交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用計入投資收益;選項BD，在具有商業(yè)實質(zhì)且資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，換出的商品應(yīng)該按照公允價值確認收入，同時按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 此項置換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入乙設(shè)備的入賬金額。東大公司換出甲設(shè)備的賬面價值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，東大公司換入乙設(shè)備的入賬價值=120000+10000-30000=100000(元)。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=560-60+0=500(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理 480

　　累計折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準備 50

　　貸：固定資產(chǎn) 700

　　銀行存款 30

　　借：交易性金融資產(chǎn) 500

　　銀行存款 155.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 480

　　資產(chǎn)處置損益 80

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 95.2

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注各交易方之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，選項AB不正確，選項C正確;非關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換并不一定具有商業(yè)實質(zhì)，要進行具體的判斷，選項D不正確。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項A，補價比例=100/(100+300)=25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，補價比例=73/280=26.07%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該事項不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，補價比例=100/(100+320)=23.81%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)屬于貨幣性項目。

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理(不涉及補價的情況);

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

　　(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 ①乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值：換入在建工程的成本=(300+51+200-33-34-16)×300/500=280.8(萬元);換入A設(shè)備的成本=(300+51+200-33-34-16)×200/500=187.2(萬元)。乙公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　300

　　累計折舊　10

　　貸：固定資產(chǎn)——B設(shè)備　310

　　借：在建工程　280.8

　　固定資產(chǎn)——A設(shè)備　187.2

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　(33×60%+34)53.8

　　——待抵扣進項稅額　(33×40%)13.2

　　累計攤銷　20

　　銀行存款　16

　　貸：固定資產(chǎn)清理　300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　51

　　無形資產(chǎn)——專利權(quán)　220

　�、诩坠�司換入各項資產(chǎn)的入賬價值：換入B設(shè)備的成本=(300+200+33+34+16-51)×300/500=319.2(萬元);換入專利權(quán)的成本=(300+200+33+34+16-51)×200/500=212.8(萬元);甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　200

　　累計折舊　100

　　貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備　300

　　借：固定資產(chǎn)——B設(shè)備　319.2

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　51

　　無形資產(chǎn)——專利權(quán)　212.8

　　貸：在建工程　300

　　固定資產(chǎn)清理　200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　67

　　銀行存款　16

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項A，收到補價的企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值，減去收到補價， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值;或以換入資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值;選項D，非貨幣性資產(chǎn)交換在按照公允價值計量的情況下，不論是否收付補價，均應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

　　7、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 滿足下列條件之一的，說明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：

　�、傥磥憩F(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。

　�、谖磥憩F(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。

　�、畚磥憩F(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　另外，非貨幣性資產(chǎn)交換雙方具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會導(dǎo)致該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　8、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B中的債權(quán)投資和選項D中的應(yīng)收債權(quán)均屬于貨幣性資產(chǎn)，所以選項BD不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 換入對甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=4000+40000=44000(萬元)(0.25分)

　　換入對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=10000+15000=25000(萬元)(0.25分)

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司(投資成本)44000

　　——乙公司(投資成本)25000

　　貸：其他權(quán)益工具投資 3800

　　盈余公積 [(4000-3800)×10%]20

　　利潤分配——未分配利潤 [(4000-3800)×90%]180

　　長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 8000

　　——乙公司(其他綜合收益)2000

　　其他業(yè)務(wù)收入 50000

　　其他應(yīng)付款 5000(0.5分)

　　借：其他綜合收益 186

　　貸：盈余公積 (186×10%)18.6

　　利潤分配——未分配利潤 167.4(0.25分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　29000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 　　　　1000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　600

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　　　10000

　　——土地使用權(quán)　　20600(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司(投資成本)1000

　　貸：營業(yè)外收入(150000×30%-44000)1000(0.25分)

　　【正確答案】 換入土地使用權(quán)的成本=(40000+15000-5000)×30000/50000=30000(萬元)

　　換入寫字樓的成本=(40000+15000-5000)×20000/50000=20000(萬元)(0.5分)

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　　　30000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　20000

　　其他應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：長期股權(quán)投資——甲公司(投資成本)　25000

　　——甲公司(損益調(diào)整)　　4000

　　——甲公司(其他綜合收益)800

　　——甲公司(其他權(quán)益變動)200

　　——乙公司 　　　　　　　9000

　　投資收益(40000-30000+15000-9000) 16000(1分)

　　借：其他綜合收益　　800

　　資本公積　　　　200

　　貸：投資收益 　　　1000(0.5分)

　　【正確答案】 A公司2014年7月20日的會計分錄：

　　借：其他應(yīng)付款　　5000

　　貸：銀行存款　　　5000(2分)

　　【正確答案】 甲公司調(diào)整后的凈利潤=5000-(4000/8-2000/10)÷2-(120-120/10×3/12)=4733(萬元)(1分)

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整)1419.9

　　貸：投資收益　　(4733×30%)1419.9(1分)

　　【正確答案】 B公司寫字樓改良工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=20000+6000+30000/40/12×6=26375(萬元)(1分)

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　375

　　貸：累計攤銷　　(30000/40/12×6)375(1分)

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