四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 A公司對該股權(quán)激勵計劃應作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。理由：A公司為結(jié)算企業(yè)，以其自身股票結(jié)算，經(jīng)濟利益不會流出企業(yè)。

　　由于該股權(quán)激勵計劃的實施，A公司20×1年度個別財務報表需要分別調(diào)增長期股權(quán)投資和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 300 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 300 000

　　C公司對該股權(quán)激勵計劃應作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。理由：C公司為接受服務的企業(yè)，沒有結(jié)算義務。

　　由于該股權(quán)激勵計劃的實施，C公司20×1年度個別財務報表需要分別調(diào)增管理費用和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計處理為：

　　借：管理費用 300 000

　　貸：資本公積 300 000

　　合并報表中的抵消分錄：

　　借：資本公積 300 000

　　貸：長期股權(quán)投資 300 000

　　【答案解析】

　　【該題針對“集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理”知識點進行考核】

　　【正確答案】 A公司對該股權(quán)激勵計劃應作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。理由：A公司授予的是以D公司股票為標的的期權(quán)，未來行權(quán)時，需要購入D公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。

　　由于該股權(quán)激勵計劃的實施，A公司20×1年度個別財務報表需要分別調(diào)增長期股權(quán)投資和應付職工薪酬項目240 000[(100-2-8)×1 000×8×1/3]元。會計處理是：

　　借：長期股權(quán)投資 240 000

　　貸：應付職工薪酬 240 000

　　D公司對該股權(quán)激勵計劃應作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。理由：D公司為接受服務企業(yè)，沒有結(jié)算義務。

　　由于該股權(quán)激勵計劃的實施，D公司20×1年度個別財務報表需要分別調(diào)增銷售費用和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計處理是：

　　借：銷售費用 300 000

　　貸：資本公積 300 000

　　合并報表中的抵消分錄：

　　借：資本公積 300 000

　　貸：長期股權(quán)投資 240 000

　　銷售費用 60 000

　　【答案解析】

　　【該題針對“集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理”知識點進行考核】

　　【正確答案】 B公司對該股權(quán)激勵計劃應按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，A公司不需要做會計處理。理由：B公司授予的是以A公司股票為標的的股票期權(quán)，未來行權(quán)時，需要購入A公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。

　　由于該股權(quán)激勵計劃的實施，B公司20×1年度個別財務報表需要分別調(diào)增銷售費用和應付職工薪酬項目330 000[(100-2-8)×1 000×11×1/3]元。會計處理是：

　　借：銷售費用 330 000

　　貸：應付職工薪酬 330 000

　　【答案解析】

　　【該題針對“集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 (1)20×4年12月31日：在授予日不需要進行會計處理。

　　(2)20×5年12月31日處理：

　　應確認成本費用=100×(1-20%)×10×24×1/3=6 400(萬元)

　　借：管理費用　6 400

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 6 400

　　(3)20×6年12月31日處理：

　　應確認成本費用=100×(1-15%)×10×24×2/3-6 400=7 200(萬元)

　　借：管理費用　7 200

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　7 200

　　(4)20×7年12月31日處理：

　　應確認成本費用=(100―12―3-5)×10×24-6 400-7 200=5 600(萬元)

　　借：管理費用5 600

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　5 600

　　因沒有滿足市場條件行權(quán)條件，無法行權(quán)，應將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”，分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積19 200

　　貸：資本公積——股本溢價 19 200

　　【答案解析】

　　對于附有“市場條件”的股份支付，只要職工滿足了其他所有“非市場條件”，企業(yè)就應當確認已取得的服務。

　　【該題針對“權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理”知識點進行考核】

　　【正確答案】 甲公司以3 500萬元的價款回購股票，在庫存股中核算，分錄為：

　　借：庫存股 3 500

　　貸：銀行存款3 500

　　【答案解析】

　　【該題針對“股份支付的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 甲公司對管理人員的股份支付屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，因為甲公司與其管理人員是以自身權(quán)益工具(股票)進行結(jié)算的，企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　應確認的成本費用=20×(1-5%)×10×9×1/3×9/12=427.5(萬元)

　　甲公司對銷售人員的股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，因為甲公司授予的銷售人員現(xiàn)金股票增值權(quán)，將來會以現(xiàn)金與銷售人員進行結(jié)算，企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　應確認的成本費用=(50-2-5)×5×12×1/2=1 290(萬元)

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用427.5

　　貸：資本公積——其他資本公積 427.5

　　借：銷售費用1 290

　　貸：應付職工薪酬——股本支付 1 290

　　【答案解析】

　　【該題針對“股份支付的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 甲公司應確認的成本費用=200×2×8×1/4×9/12=600(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本 600

　　貸：資本公積——其他資本公積 600

　　【答案解析】

　　【該題針對“股份支付的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=5 000-2 000×9/12=3 500(萬股)

　　基本每股收益=12 000/3 500=3.43(元)

　　因股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=200×2-200×2×5/10=200(萬股)

　　稀釋每股收益=12 000/(3 500+200×9/12)=3.29(元)

　　【答案解析】

　　【該題針對“股份支付的處理(綜合)”知識點進行考核】