三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　27.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為25%。財(cái)務(wù)總監(jiān)年末在對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2012年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價(jià)值模式的計(jì)量條件，將其后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價(jià)值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司2008年12月21日購(gòu)入，原價(jià)為4500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房產(chǎn)的公允價(jià)值為4300萬(wàn)元，稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法與原會(huì)計(jì)處理相同。

　　(2)2012年5月1日甲公司將持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以40萬(wàn)元出售給乙公司，同時(shí)與乙公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，約定在2012年的9月30日以當(dāng)天的公允價(jià)值回購(gòu)此資產(chǎn)，甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了此資產(chǎn)的處置損益5萬(wàn)元。此項(xiàng)金融資產(chǎn)為甲公司2011年12月以30萬(wàn)元購(gòu)入某公司的股票，2011年末的公允價(jià)值為35萬(wàn)元。

　　(3)甲公司2012年7月因銷售商品應(yīng)收丙公司賬款300萬(wàn)元，丙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付此賬款。12月16日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的50%，以本公司50萬(wàn)股股票抵償剩余債務(wù)的60%，其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元。用于抵債的股票的面值為1元/股，市場(chǎng)價(jià)格為1.5元/股，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權(quán)登記手續(xù)。甲公司于當(dāng)日確認(rèn)固定資產(chǎn)150萬(wàn)元，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)90萬(wàn)元，確認(rèn)重組債權(quán)60萬(wàn)元。

　　(4)2012年9月與丁公司簽訂銷售合同，合同約定：甲公司應(yīng)于2013年2月20日以45元/件的價(jià)格向丁公司提供10萬(wàn)件A商品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2012年底，甲公司實(shí)際庫(kù)存A商品15萬(wàn)件，實(shí)際成本為50元/件，市場(chǎng)銷售價(jià)格為60元/件，向丁公司銷售不產(chǎn)生銷售費(fèi)用，向其他客戶銷售產(chǎn)生的銷售費(fèi)用為3元/件，甲公司于年末對(duì)A商品計(jì)提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]除所得稅以外的其他稅費(fèi);

　　②假定甲公司已經(jīng)做了確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)處理;

　�、奂坠�司以凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

　　【正確答案】①甲公司對(duì)事項(xiàng)1會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整，并以當(dāng)天的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　調(diào)整分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn) 250

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 62.5

　　盈余公積 18.75

　　未分配利潤(rùn) 168.75

　�、诩坠�司對(duì)事項(xiàng)2會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：有證據(jù)表明售后回購(gòu)是以回購(gòu)日的公允價(jià)值達(dá)成，符合收入確認(rèn)條件的，需要確認(rèn)收入。甲公司此項(xiàng)售后回購(gòu)符合確認(rèn)收入的要求，所以其確認(rèn)處置損益的處理正確。

　�、奂坠�司對(duì)事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)以受讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)以受讓的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)取得的股權(quán)價(jià)值;應(yīng)以受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 45

　　貸：固定資產(chǎn) 30

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 15

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(45×25%) 11.25

　　貸：所得稅費(fèi)用 11.25

　�、芗坠�司對(duì)事項(xiàng)4的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司應(yīng)分別有合同部分、無(wú)合同部分進(jìn)行減值測(cè)試。

　　對(duì)于有合同部分：

　　執(zhí)行合同損失=(50-45)×10=50(萬(wàn)元)

　　不執(zhí)行合同損失=45×10×20%-(60-50-3)×10=20(萬(wàn)元)

　　所以選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債90萬(wàn)元。

　　對(duì)于無(wú)合同部分：

　　商品的成本=50×5=250(萬(wàn)元)

　　可變現(xiàn)凈值=(60-3)×5=285(萬(wàn)元)

　　成本<可變現(xiàn)凈值，沒有發(fā)生減值，所以不確認(rèn)減值損失。

　　綜上所述，甲公司不應(yīng)對(duì)A商品確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　調(diào)整分錄：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失 50

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 90

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 90

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：所得稅費(fèi)用 10