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　　內(nèi)部審計(jì)工作

　　內(nèi)部審計(jì)工作包括以下四個(gè)步驟：(1)計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù);(2)確認(rèn)、分析、評價(jià)和記錄審計(jì)信息;(3)溝通審計(jì)結(jié)果：(4)根據(jù)IIA《實(shí)務(wù)公告》以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來監(jiān)督整個(gè)審計(jì)過程。因此，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集、分析、評價(jià)和記錄足夠的證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)�？梢哉f，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程就是不斷收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)、最終作出審計(jì)判斷的過程。收集審計(jì)證據(jù)來支持審計(jì)判斷是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)的核心工作。

　　審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過程中收集的，為審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議提供支持的信息。按照來源和接觸人，審計(jì)證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)——外證據(jù)和外——內(nèi)證據(jù);按照特征，審計(jì)證據(jù)可以被分為實(shí)物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù);按照說服力，審計(jì)證據(jù)可以被分為可充分信任證據(jù)、可部分信任證據(jù)和不可信任證據(jù);按照法律概念，審計(jì)證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。

　　典型例題

　　【例題】于審計(jì)證據(jù)的最好描述是：

　　a.初步計(jì)劃和調(diào)查記錄、審計(jì)方案以及外勤工作結(jié)果。

　　b.審計(jì)師記錄整理的信息和通過觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。

　　c.一個(gè)中間事實(shí)或一組事實(shí)，審計(jì)師能夠通過它們來斷定某一審計(jì)結(jié)論的合理性。

　　d.沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的系統(tǒng)、采取的不適當(dāng)行動(dòng)以及應(yīng)該采取卻沒有采取的行動(dòng)所作的詳細(xì)記錄。

　　相關(guān)知識(shí)

　　3.1按證據(jù)來源分類

　　3.1.1內(nèi)部證據(jù)(Internalinformation)：由被審計(jì)單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來說，其證明力要低于那些在形成或處理過程中有外部單位參與的證據(jù)�，F(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)樗�首先由被審�?jì)單位記錄而成，后又由被審計(jì)單位處理和保存。

　　3.1.2內(nèi)——外證據(jù)(Internal—externalinformation)：形成于被審計(jì)單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營活動(dòng)過程并由這些單位進(jìn)行處理后的一些信息資料。一般來說，內(nèi)一外證據(jù)的可靠性被認(rèn)為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計(jì)單位，所以都會(huì)受到被審計(jì)單位的制約。典型的內(nèi)一外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。

　　3.1.3外——內(nèi)證據(jù)(External—internalinformation)：形成于外部單位，然后由被審計(jì)單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因?yàn)槭峭獠繂挝痪幹频�，因而增�?qiáng)了證明力。但是，由于它們有可能被被審計(jì)單位篡改或錯(cuò)誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外一內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。

　　3.1.4外部證據(jù)(Externinformation)：形成于外部單位，由內(nèi)部審計(jì)師直接從外部獲得的一些信息資料。當(dāng)審計(jì)證據(jù)來源于獨(dú)立的第三方時(shí)，被審計(jì)單位就沒有機(jī)會(huì)修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認(rèn)為是證明力最強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計(jì)師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計(jì)師的應(yīng)收賬款查詢回函。

　　典型例題

　　【例題】下列哪項(xiàng)是內(nèi)部文件證據(jù)的例子?

　　a.承運(yùn)人的提貨單

　　b.銷售發(fā)票副本

　　c.顧客采購訂單

　　d.供貨商的月末報(bào)表

　　【例題】為支持審計(jì)結(jié)論所收集的證據(jù)可按照可信度分級(jí)，最可靠的審計(jì)證據(jù)形式是：

　　a.從被審計(jì)單位處獲得的內(nèi)部文件

　　b.從外部來源中直接獲得的外部文件

　　c.經(jīng)歷過嚴(yán)格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件

　　d.已在外部單位流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部文件

　　3.2按證據(jù)特征分類

　　3.2.1實(shí)物證據(jù)(Physicalinformation)：指內(nèi)部審計(jì)師通過對人、財(cái)、物和活動(dòng)的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點(diǎn)所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當(dāng)獲取實(shí)物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時(shí)，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計(jì)師在場。

　　3.2.2證明證據(jù)(Testimonialinformation)：指被審計(jì)單位的個(gè)人、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立第三方，在回答詢問或在面談時(shí)所做的口頭或書面的說明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計(jì)工作提供重要方向。

　　3.2.3文件證據(jù)(Documentaryinformation)：是內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)中最常見的類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會(huì)計(jì)記錄、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收報(bào)告、采購訂單、備忘錄、電子郵件、項(xiàng)目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來保證其可靠性。

　　3.2.4分析證據(jù)(Anal如calinformation)：是內(nèi)部審計(jì)師通過分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分析內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過程包括計(jì)算、比較、推理、分析等程序。

　　典型例題

　　【例題】回復(fù)審計(jì)師質(zhì)詢的信件是以下哪一種審計(jì)證據(jù)的例子?

　　a.實(shí)物證據(jù)

　　b.證明證據(jù)

　　c.文件證據(jù)

　　d.分析證據(jù)

　　【例題】對某建筑承包商進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計(jì)師懷疑由公司付款的材料被運(yùn)送到他人處。哪一類審計(jì)證據(jù)將會(huì)使該審計(jì)師認(rèn)定弄錯(cuò)賬的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生?