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　　3.5.7應(yīng)該考慮在與審計(jì)目標(biāo)的重要性保持一致以及所需要的時(shí)間與精力相當(dāng)?shù)那闆r下，使用可獲得的最佳審計(jì)證據(jù)。當(dāng)口頭說明方式獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)于審計(jì)意見或結(jié)論很重要時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮取得這些說明的書面或其他媒介證據(jù)加以證實(shí)。

　　【例題】作為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個(gè)差錯(cuò)率的基準(zhǔn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個(gè)大型樣本;也可以從新流程中抽取一個(gè)新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費(fèi)時(shí)間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項(xiàng)是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)采取的最佳行動(dòng)過程?

　　a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該接受這個(gè)大型歷史樣本，因?yàn)樵诖嘶�礎(chǔ)上進(jìn)行的分析將具有較高的統(tǒng)計(jì)證明力。

　　b.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該抽一個(gè)新樣本并與舊樣本結(jié)合起來。

　　c.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行分析。

　　d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)首先確定新流程與舊流程的相似程度

　　【例題】某內(nèi)部審計(jì)師最可能判斷賬戶余額的一個(gè)錯(cuò)誤是重要的，如果該錯(cuò)誤涉及

　　a.不可能再次發(fā)生的會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤。

　　b.占凈收入的比重很大。

　　c.無法證實(shí)的常規(guī)交易。

　　d.對(duì)組織來說的異常交易

　　3.6應(yīng)有的職業(yè)審慎性(Dueprofessionalcare)

　　《標(biāo)準(zhǔn)》第1220款規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在工作中采用人們期望謹(jǐn)慎、有能力的內(nèi)部審計(jì)師所應(yīng)具備的審慎態(tài)度與技能。應(yīng)有的職業(yè)審慎性不是指絕不出差錯(cuò)。

　　3.6.1為保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下因素：

　　為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要開展的工作范圍;

　　所要保證事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重大性和重要性;

　　風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的充分性和有效性;

　　重大錯(cuò)誤、違反規(guī)定或不守法情況的發(fā)生概率;

　　與潛在利益相關(guān)的保證業(yè)務(wù)成本。

　　此外，在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師也需要保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，為此，應(yīng)該考慮以下方面：

　　委托人的需要和預(yù)計(jì)要達(dá)到的目的，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、時(shí)間要求以及審計(jì)結(jié)果的溝通;

　　為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而需要完成工作的復(fù)雜性和涉及范圍;

　　與潛在利益相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)成本。

　　3.6.2在審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，要求對(duì)所有交易事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查幾乎是不可行的，因此，所獲得的審計(jì)證據(jù)就不可能為審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供絕對(duì)的保證，確認(rèn)、分析、評(píng)價(jià)和記錄充分審計(jì)證據(jù)的過程應(yīng)該僅僅限定在一個(gè)合理的檢查范圍內(nèi)，即內(nèi)部審計(jì)師只需在合理的范圍內(nèi)實(shí)施審計(jì)，收集、分析、解釋和記錄審計(jì)證據(jù)。

　　3.6.3內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警覺可能影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、活動(dòng)或資源的重要風(fēng)險(xiǎn)，但是，即使保持了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，單靠一個(gè)保證程序也不能確保已經(jīng)確認(rèn)了所有的重要風(fēng)險(xiǎn)。因此，要求內(nèi)部審計(jì)師向管理當(dāng)局作出一定程度的保證，以限制為支持某一審計(jì)結(jié)論所需收集的審計(jì)證據(jù)范圍，使審計(jì)工作滿足管理當(dāng)局的需要。

　　3.6.4“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論應(yīng)該有事實(shí)證據(jù)來支持。不充分的審計(jì)證據(jù)既削弱了審計(jì)結(jié)果的可靠性，又損害了與被審計(jì)單位之間的關(guān)系，從而降低了內(nèi)部審計(jì)師的威信。如果審計(jì)結(jié)果缺乏足夠的證據(jù)支持，則內(nèi)部審計(jì)師必須加以揭示。

　　3.6.5“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計(jì)師除了確認(rèn)并說明與審計(jì)范圍相關(guān)的證據(jù)收集范圍、向管理當(dāng)局提供保證的程度外，還需要揭示和說明其進(jìn)行評(píng)價(jià)所采用的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.6.6“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求監(jiān)督應(yīng)貫穿于審計(jì)證據(jù)的計(jì)劃、收集、評(píng)價(jià)、分析和記錄的整個(gè)過程中，以提高審計(jì)質(zhì)量。

　　典型例題

　　【例題】如果在復(fù)核有關(guān)現(xiàn)金交易審計(jì)工作底稿時(shí)，揭示出近來發(fā)現(xiàn)的欺詐交易沒有包括在已經(jīng)過測(cè)試且經(jīng)合理設(shè)計(jì)的交易項(xiàng)目樣本中，下列哪項(xiàng)是正確的推論?

　　a.由于現(xiàn)金交易是高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，應(yīng)對(duì)所有交易進(jìn)行測(cè)試。

　　b.審計(jì)是在合理的職業(yè)審慎情況下進(jìn)行的，因?yàn)橐褜?duì)重要交易的適當(dāng)抽樣樣本進(jìn)行了測(cè)試

　　c.在最近的審計(jì)領(lǐng)域中，欺詐行為不可能不被發(fā)現(xiàn)。

　　d.對(duì)現(xiàn)金交易的審計(jì)需要特別的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)該疏忽負(fù)責(zé)。

　　【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中有時(shí)會(huì)在陳述審計(jì)事實(shí)的同時(shí)表述審計(jì)意見。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則要求內(nèi)部審計(jì)師的意見應(yīng)該：

　　a.局限于控制的有效性。

　　b.只有當(dāng)組織的管理層或被審計(jì)單位的管理層要求時(shí)才表達(dá)。

　　c.以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，并且遠(yuǎn)離偏見。

　　d.建立在能保證充分表達(dá)審計(jì)意見的事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上。

　　【例題】某內(nèi)部審計(jì)師雖然懷疑存在潛在的誤報(bào)，但尚無審計(jì)證據(jù)。如果他作出下列哪項(xiàng)行為則可能違反應(yīng)有的職業(yè)審慎原則?

　　a.確定錯(cuò)誤發(fā)生的潛在方法并將其歸入審計(jì)觀察項(xiàng)目。

　　b.將其懷疑通知審計(jì)部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動(dòng)的指示。

　　c.不對(duì)可能誤報(bào)進(jìn)行檢查，因?yàn)閷徲?jì)方案已經(jīng)得到了審計(jì)管理部門的批準(zhǔn)。

　　d.在未得到被審計(jì)單位批準(zhǔn)的情況下，擴(kuò)充審計(jì)方案，以說明誤報(bào)發(fā)生的最可能方式。

　　【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，包括：

　　a.建立首席審計(jì)執(zhí)行官和董事會(huì)之間的直接交流。