【例51•單選題】甲公司2016年2月10日銷售一批商品，應(yīng)收乙公司的一筆款項(xiàng)為1200萬元，2016年6月30日針對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2016年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。2016年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.50

　　C.250

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(1200-1000)-150=50(萬元)。

　　【例52•單選題】下列各項(xiàng)中，不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的是(　　)。

　　A.沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　　B.收回轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

　　C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　D.轉(zhuǎn)銷無法收回的采用備抵法核算的應(yīng)收賬款

　　【答案】D

　　【解析】轉(zhuǎn)銷無法收回的采用備抵法核算的應(yīng)收賬款的分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款，不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值。

　　【例53•判斷題】短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確認(rèn)相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。(　　)

　　【答案】√

　　【例54•單選題】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨。2016年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬元，銷售費(fèi)用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2016年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.2

　　B.4

　　C.9

　　D.15

　　【答案】A

　　【解析】自制半成品的可變現(xiàn)凈值=50-11-6=33(萬元)，自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元(35-33)。

　　【例55•多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于存貨減值說法正確的有(　　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量

　　B.可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的未來現(xiàn)金凈流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)

　　C.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，按恢復(fù)的金額，貸記資產(chǎn)減值損失

　　D.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

　　所以選項(xiàng)D的說法不正確。

　　【例56•單選題】A公司于2016年11月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2016年12月31日，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1050萬元，A公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為(　　)萬元。

　　A.損失50

　　B.收益50

　　C.收益30

　　D.損失30

　　【答案】B

　　【解析】A公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=1050-200×5=50(萬元)。

　　【問題擴(kuò)展】根據(jù)上述資料，2016年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值?

　　【答案】2016年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值=1050(萬元)。

　　【例57•單選題】甲公司于2014年7月1日以每股25元的價(jià)格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股27.5元。2015年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股23.75元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的。2016年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股22.5元，甲公司仍然預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，則2016年12月31日，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為借記(　)。

　　A.“資產(chǎn)減值損失”科目250萬元

　　B.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目125萬元

　　C.“其他綜合收益”科目250萬元

　　D.“其他綜合收益”科目125萬元

　　【答案】D

　　【解析】因預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，所以不計(jì)提減值損失，做公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)的處理即可，應(yīng)借記“其他綜合收益”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。

　　【問題擴(kuò)展1】根據(jù)上述資料，2016年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值?

　　【答案】可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值=22.5×100=225(萬元)。

　　【問題擴(kuò)展2】根據(jù)上述資料，2016年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股22.5元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是非暫時(shí)的，則2016年12月31日，應(yīng)編制的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?

　　【答案】

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 250(25-22.5)×100

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 125

　　【例58•多選題】下列選項(xiàng)中，(　　)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B.可供出售金融資產(chǎn)

　　C.無形資產(chǎn)

　　D.固定資產(chǎn)

　　【答案】ACD

　　【解析】對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　【例59•不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年度至2012年度發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年1月10日，甲企業(yè)開始自行研發(fā)一項(xiàng)行政管理用非專利技術(shù)，截至2010年5月31日，用銀行存款支付外單位協(xié)作費(fèi)74萬元，領(lǐng)用本單位原材料成本26萬元(不考慮增值稅因素)，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)已完成研究階段。

　　(2)2010年6月1日研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，該階段發(fā)生研究人員的薪酬支出35萬元，領(lǐng)用材料成本85萬元(不考慮增值稅因素)，全部符合資本化條件，2010年12月1日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)形成一項(xiàng)非專利技術(shù)投入使用，該非專利技術(shù)預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(3)2011年1月1日，甲企業(yè)將該非專利技術(shù)出租給乙企業(yè)，雙方約定租賃期限為2年，每月末以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式收取租金1.5萬元。

　　(4)2012年12月31日，租賃期限屆滿，經(jīng)減值測(cè)試，該非專利技術(shù)的可收回金額為52萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2013年)

　　(1)根據(jù)資料(1)和(2)，甲企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是(　　)萬元。

　　A.100

　　B.120

　　C.146

　　D.220

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)在研究階段發(fā)生的支出不符合資本化條件的部分，計(jì)入研發(fā)支出——費(fèi)用化支出，最終計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段符合資本化條件的支出計(jì)入研發(fā)支出——資本化支出，最終計(jì)入無形資產(chǎn)。所以甲企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=35+85=120(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲企業(yè)該非專利技術(shù)攤銷的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)自可供使用的下月起開始攤銷

　　B.應(yīng)當(dāng)自可供使用的當(dāng)月起開始攤銷

　　C.該非專利技術(shù)出租前的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　D.攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該非專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

　　【答案】BCD

　　【解析】對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用的當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;該無形資產(chǎn)出租前供行政管理部門使用，所以出租前其攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確;企業(yè)選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選項(xiàng)D正確。

　　(3)根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)2011年1月出租無形資產(chǎn)和收取租金的會(huì)計(jì)處理正確的是(　)。

　　A.

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　B.

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　C.

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　D.

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　【答案】AC

　　【解析】出租無形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，每月攤銷金額=120÷5÷12=2(萬元)。所以該分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　(4)根據(jù)資料(1)至(4)，甲企業(yè)非專利技術(shù)的減值金額是(　　)萬元。

　　A.0

　　B.18

　　C.20

　　D.35.6

　　【答案】B

　　【解析】2012年12月31日，該無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷金額=2×(1+12×2)=50(萬元)，計(jì)提減值損失前該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-50=70(萬元)，可收回金額為52萬元，所以計(jì)提減值金額=70-52=18(萬元)。

　　(5)根據(jù)資料(1)至(4)，甲企業(yè)2012年12月31日應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額是(　　)萬元。

　　A.52

　　B.70

　　C.72

　　D.88

　　【答案】A

　　【解析】列入資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=無形資產(chǎn)賬面原值-無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值損失=120-50-18=52(萬元)。

　　【例60•多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有(　　)。

　　A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付

　　B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

　　C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知

　　D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)開出支票的同時(shí)在賬簿上已經(jīng)記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少;選項(xiàng)C，銀行已經(jīng)記錄了銀行存款的增加，而企業(yè)尚未記錄這筆存款的增加;選項(xiàng)BD是導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單的余額的情形。