【例25•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，自建廠房一棟，購入為工程準備的各種物資50萬元，支付的增值稅稅額8.5萬元，全部用于工程建設，領用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，實際成本10萬元，計稅價格15萬元，另外領用生產(chǎn)用原材材料一批，價值為20萬元(不含增值稅)，購進該批材料的增值稅進項稅額為3.4萬元，設備安裝時支付有關人員薪酬為2.6萬元。則工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時固定資產(chǎn)的成本為(　　)萬元。

　　A.82.6

　　B.86

　　C.97.5

　　D.142.6

　　【答案】A

　　【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50+10+20+2.6=82.6(萬元)。

　　【問題擴展】根據(jù)上述資料，如果甲公司自建職工宿舍一棟，則工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時固定資產(chǎn)的成本?

　　【答案】該固定資產(chǎn)的成本=(50+8.5)+(10+15×17%)+(20+3.4)+2.6=97.05(萬元)。

　　【例26•單選題】甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B、C，共支付款項100 00萬元，增值稅額17 00萬元。包裝費75萬元，全部以銀行存款轉賬支付，假定設備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件，公允價值分別為4500元、3850萬元、1650萬元。不考慮其他相關稅費，甲公司為增值稅一般納稅人。則A設備的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.4533.75

　　B.3358.33

　　C.450

　　D.5298.75

　　【答案】A

　　【解析】(1)確定設備A、B、C的價值分配比例：

　　A設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為：4500/(4500+3850+1650)×100%=45%

　　B設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為：3850/(4500+3850+1650)×l00%=38.5%

　　C設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為：1650/(4500+3850+1650)×100%=16.5%

　　(2)確定A、B、C設備各自的成本：

　　A設備的成本為10075×45%=4533.75(萬元)

　　B設備的成本為10075×38.5%=3878.875(萬元)

　　C設備的成本為10075×16.5%=1662.375(萬元)

　　【例27•單選題】2017年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，假定在租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬元，租賃資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，另外以銀行存款支付初始直接費用為50萬元。則該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.7000

　　B.7050

　　C.8050

　　D.8800

　　【答案】B

　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按照租賃期開始日最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值兩者中較低者加初始直接費用入賬，入賬金額=7000+50=7050(萬元)。

　　【例28•多選題】下列關于固定資產(chǎn)取得時的賬務處理，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)購買固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款具有融資性質時，所購固定資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定

　　B.企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)，應當按投資合同或協(xié)議約定價值確定固定資產(chǎn)價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

　　C.企業(yè)支付建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算

　　D.企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

　　【答案】ABCD

　　【例29•單選題】2016年6月10日，甲公司以1 800萬元的價格從產(chǎn)權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.1800

　　B.1890

　　C.1930

　　D.1905

　　【答案】B

　　【解析】無形資產(chǎn)的入賬價值=1 800+90=1890(萬元)，發(fā)生的廣告宣傳費和展覽費，在發(fā)生時計入當期損益，不影響成本。

　　【例30•單選題】甲公司2016年11月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元;進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。年末研發(fā)完成。假定不考慮其他因素，甲公司2016年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元

　　B.確認管理費用30萬元，確認開發(fā)支出400萬元

　　C.確認管理費用130萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元

　　D.確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)相關的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出的金額=100+200=300(萬元)，期末尚未研發(fā)完成的，需要將研發(fā)支出中資本化支出部分列示在資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目中反映，其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=(30+40)+(30+30)=130(萬元)。

　　【例31•多選題】下列關于無形資產(chǎn)的取得成本，說法正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)從外部購入的專利權，應按實際支付的價款作為專利權的成本

　　B.廣告費一般不作為商標權的成本，而是在發(fā)生時直接計入當期損益

　　C.如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其全部費用化，計入“管理費用”科目

　　D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。選項D的說法不正確。

　　【例32•多選題】企業(yè)自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括(　　)。

　　A.土地開發(fā)費

　　B.應予資本化的借款費用

　　C.分攤的間接費用

　　D.建造過程中發(fā)生的非正常損失

　　【答案】ABC

　　【提示】建造過程中發(fā)生的非正常損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。選項D不正確。

　　【例33•判斷題】企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉化為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日公允價值與轉換日該存貨的賬面價值的差額計入公允價值變動損益。(　　)。

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉化為投資性以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本

　　存貨跌價準備

　　公允價值變動損益(借方差)

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品

　　其他綜合收益(貸方差)