學(xué)習(xí)提要

　　通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解和資產(chǎn)賬戶有關(guān)的內(nèi)部控制制度，掌握相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試程序，學(xué)會(huì)如何對(duì)內(nèi)部控制制度的健全有效性作出評(píng)價(jià)，運(yùn)用資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序收集充分適當(dāng)?shù)刈C據(jù)。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　貨幣資金、存貨、應(yīng)收帳款、固定資產(chǎn)的審計(jì)。

　　內(nèi)容講解

　　本章開(kāi)始就進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。當(dāng)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，他必須按照重要性原則的要求，綜合考慮所有已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，以及潛在地錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的影響。

　　一、貨幣資金審計(jì)

　　(一)審計(jì)目標(biāo)

　　貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)，所以，無(wú)論在資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金的余額是否很大，審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)貨幣資金進(jìn)行認(rèn)真的審計(jì)。

　　貨幣資金審計(jì)的主要目標(biāo)：

　　1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有;

　　2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏;

　　3.確定被審計(jì)單位的外幣資金的折算方法符合有關(guān)規(guī)定;

　　4.現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額的合計(jì)數(shù)是否正確;

　　5.確定會(huì)計(jì)期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確的計(jì)入其所屬的會(huì)計(jì)期間;

　　6.確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對(duì)相符;

　　7.確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試

　　1、內(nèi)部控制制度(了解)

　　從控制程序方面來(lái)記憶，如職責(zé)分工、交易授權(quán)等。

　　2、符合性測(cè)試

　　(1)了解內(nèi)部控制制度

　　在了解的基礎(chǔ)上對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行符合性測(cè)試。其重點(diǎn)是業(yè)務(wù)量比較大和準(zhǔn)備予以信賴的環(huán)節(jié)。運(yùn)用詢問(wèn)和觀察等手段了解貨幣資金的報(bào)告、記錄、交易授權(quán)等情況。

　　(2)審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證

　　運(yùn)用檢查的方法，查明業(yè)務(wù)的適當(dāng)授權(quán)、支出范圍的合理性、數(shù)字的真實(shí)性、勾稽關(guān)系的正確性、與應(yīng)收款核對(duì)等。

　　(3)審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬

　　檢查登記的正確性、完整性。

　　(4)審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單

　　(5)評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制制度

　　之后對(duì)于評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　(1)核對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符

　　(2)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)

　　盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和參加盤點(diǎn)的人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法有：

　　a制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。盤點(diǎn)時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括財(cái)會(huì)部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。

　　b審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無(wú)刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象;另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。

　　c由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

　　d盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額;

　　e對(duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　　f將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。

　　g若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整;

　　(3)函證銀行存款余額。

　　函證是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，審計(jì)人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可用數(shù)，同時(shí)，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過(guò)款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清(湖北自考網(wǎng))的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同樣地，雖然審計(jì)人員已直接從某一銀行取得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票，但仍有必要向這一銀行進(jìn)行函證。函證必須由審計(jì)人員親自完成。

　　(4)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　它是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計(jì)單位，根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計(jì)人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，審計(jì)人員應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的事項(xiàng)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。注意有無(wú)出借賬戶的現(xiàn)象。

　　(5)截止性測(cè)試

　　防止貨幣資金被高估，所有收付款業(yè)務(wù)已經(jīng)計(jì)入所屬的會(huì)計(jì)期間。測(cè)試方法：檢查會(huì)計(jì)期末前后一段時(shí)間的銀行對(duì)帳單，檢查未達(dá)賬項(xiàng)是否已得到調(diào)整。確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開(kāi)出。在結(jié)賬日后收到或開(kāi)出的支票，不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。

　　(6)審查外幣資金折算

　　(7)確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露