二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款審計(jì)(其中應(yīng)收賬款是重點(diǎn))

　　應(yīng)收賬款是與銷售相關(guān)的，而預(yù)付賬款是與采購(gòu)有關(guān)的，雖然它們都屬于資產(chǎn)但是核算的內(nèi)容不同，審查的重點(diǎn)也有一定區(qū)別。

　　(一)應(yīng)收賬款

　　1、審計(jì)目標(biāo)

　　1)確定應(yīng)收賬款是否真實(shí);

　　2)確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確;

　　3)確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有;

　　4)確定應(yīng)收賬款是否可收回;

　　5)確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng);

　　6)確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　2、符合性測(cè)試

　　(1)了解;(2)審查應(yīng)收賬款是否通過(guò)銀行結(jié)算;(3)是否及時(shí)收回;(4)銷售退回、折讓;(5)評(píng)價(jià)內(nèi)控

　　3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　(1)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

　　(2)分析性復(fù)核：應(yīng)收賬款與收入的增加比;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率;退回、折讓與銷售收入的比;壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比。

　　(3)抽查發(fā)票追查至明細(xì)帳。

　　抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　(4)由明細(xì)帳追查至發(fā)票。

　　(5)審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票。

　　(6)函證應(yīng)收賬款。

　　函證方式的選擇-肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量;若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。

　　2.函證的對(duì)象。

　　肯定式：一般情況下，應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：

　　(1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目，時(shí)間長(zhǎng);

　　(2)存在貸方余額;

　　(3)年終大量賒銷;

　　(4)發(fā)生危機(jī)客戶。

　　當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證：

　　(1)相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的;

　　(2)確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函;

　　(3)欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多;

　　注意：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯(cuò)而致使信函無(wú)法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計(jì)人員當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。一般說(shuō)來(lái)應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，審計(jì)人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因可能是購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同，或其中一方或雙(湖北自考網(wǎng))方記賬錯(cuò)誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。

　　(7)審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款。

　　是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，是否符合壞賬的條件。

　　(8)確定應(yīng)收收賬款的披露。

　　(二)預(yù)付賬款

　　1.審計(jì)目標(biāo)(結(jié)合應(yīng)收賬款)。

　　2.符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試(與應(yīng)付賬款結(jié)合學(xué)習(xí))。