第四章

　　學(xué)習(xí)提要

　　1、審計(jì)中目標(biāo)——總目標(biāo)內(nèi)容

　　——總目標(biāo)確定的理由

　　2、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

　　3、具體目標(biāo)的確定——一般審計(jì)目標(biāo)

　　——項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

　　4、審計(jì)證據(jù)種類

　　5、審計(jì)證據(jù)特性

　　——充分性、適當(dāng)性

　　——判斷兩性應(yīng)考慮的因素

　　6、審計(jì)證據(jù)的獲取

　　——基本方法

　　——審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和認(rèn)定的關(guān)系

　　——審計(jì)程序的分類

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定;審計(jì)具體目標(biāo)的確定;審計(jì)證據(jù)的特性;審計(jì)證據(jù)的獲取

　　內(nèi)容講解

　　一、審計(jì)目標(biāo)

　　審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中，期望通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果。一般來(lái)說(shuō)，各類審計(jì)目標(biāo)都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，它們都具有各自相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

　　(一)我國(guó)社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)

　　根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見(jiàn)。因此，社會(huì)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的目的，就是要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見(jiàn)，并提出審計(jì)報(bào)告，以供報(bào)表使用者決策時(shí)使用。

　　(二)審計(jì)的具體目標(biāo)

　　審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。具體目標(biāo)的確定，有助于審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。一般地說(shuō)，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。

　　1、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

　　所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。例如，管理當(dāng)局在其資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告貨幣資金的金額為3000萬(wàn)元，這意味著管理當(dāng)局作出了以下認(rèn)定：(1)貨幣資金這項(xiàng)資產(chǎn)是存在的;(2)貨幣資金的余額為3000萬(wàn)元;(3)所應(yīng)報(bào)告的貨幣資金均已包括在內(nèi);(4)被審計(jì)單位對(duì)這些貨幣資金都擁有所有權(quán);(5)貨幣資金的使用不存在任何限制。

　　總的來(lái)說(shuō)，管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：

　　(1)存在或發(fā)生的認(rèn)定。存在或發(fā)生的認(rèn)定是指：列示于資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，和列示于損益表各項(xiàng)收入和費(fèi)用涉及的交易在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。判斷管理當(dāng)局是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會(huì)計(jì)報(bào)表。(高估)

　　(2)完整性的認(rèn)定。完整性的認(rèn)定是指：列示于在會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易和項(xiàng)目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項(xiàng)目。判斷管理當(dāng)局是否遺漏了有關(guān)交易或項(xiàng)目。

　　(3)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)資產(chǎn)，被審計(jì)單位是否擁有所有權(quán);對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)負(fù)債，被審計(jì)單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實(shí)歸屬被審計(jì)單位。

　　(4)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定。估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指：列示于報(bào)表上各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用等會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的金額是否恰當(dāng)。

　　(5)表達(dá)與披露的認(rèn)定。表達(dá)與披露的認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上各賬項(xiàng)的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對(duì)有關(guān)賬項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行了恰當(dāng)披露。

　　2、具體審計(jì)目標(biāo)

　　具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定而制定的。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)?湖北自考網(wǎng))證據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的具體指南。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：(重要，注意與管理當(dāng)局認(rèn)定相結(jié)合，要會(huì)運(yùn)用到具體審計(jì)項(xiàng)目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定)

　　a總體合理性——具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)(目的評(píng)價(jià)重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào))，二是其他具體目標(biāo)(目的收集相關(guān)證據(jù))。

　　b真實(shí)性——所列余額真實(shí)�！�………………………………………存在或發(fā)生

　　c完整性——發(fā)生的金額均已包括。…………………………………完整性

　　d所有權(quán)——所列金額確屬公司所有�！�……………………………權(quán)利和義務(wù)

　　e估價(jià)——所列金額均經(jīng)過(guò)正確估價(jià)和計(jì)算�！�……………………估價(jià)或分?jǐn)?/P>

　　f截止——接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g�！�………估價(jià)或分?jǐn)?/P>

　　g機(jī)械準(zhǔn)確性�！�…………………………………………………………估價(jià)或分?jǐn)?/P>

　　h披露——財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達(dá)與披露

　　i分類——所列金額的分類適當(dāng)�！�…………………………………-表達(dá)與披露