二、審計(jì)證據(jù)

　　審計(jì)證據(jù)是指在審計(jì)過(guò)程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計(jì)事項(xiàng)的各種證明文件和資料。它是審計(jì)人員據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)決定的根據(jù)。目的就是為了取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(一)審計(jì)證報(bào)的分類

　　審計(jì)證據(jù)由于內(nèi)容不一，形式各異，取得的來(lái)源也不盡相同，為了便于對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理、分析和評(píng)價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其所收集的證據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺?/P>

　　審計(jì)證據(jù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般可以分為下列幾種類型：

　　1、按照審計(jì)證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

　　(1)實(shí)物證據(jù)。是指通過(guò)實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的最有說(shuō)服力的證據(jù)，但實(shí)物證據(jù)并不能完全證明被審計(jì)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實(shí)物證據(jù)有時(shí)還無(wú)法對(duì)某些資產(chǎn)的價(jià)值情況作出判斷。

　　(2)書(shū)面證據(jù)。是指審計(jì)人員所獲取的各種以書(shū)面形式存在的證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一類證據(jù)。(主要證據(jù))

　　(3)口頭證據(jù)。是指被審計(jì)單位的有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會(huì)帶有個(gè)人成見(jiàn)和片面觀點(diǎn)，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn)。

　　(4)環(huán)境證據(jù)。是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

　　注意：上述的各種審計(jì)證據(jù)可用來(lái)實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)選擇能以最低成本實(shí)現(xiàn)全部審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)工作在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上提高其效益性。

　　2、按照審計(jì)證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)

　　(1)基本證據(jù)。是指能夠用來(lái)直接證實(shí)被審事項(xiàng)的重要證據(jù)。它具有較強(qiáng)的證明力，是審計(jì)證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。

　　(2)輔助證據(jù)。是指對(duì)基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來(lái)從旁證明被審事項(xiàng)的真實(shí)性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱分證或佐證。

　　3、按照審計(jì)證據(jù)的來(lái)源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)(注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強(qiáng)弱不同。)

　　(1)外部證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書(shū)面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力，外部證據(jù)又可分為：

　　a.直接遞交的外部證據(jù);

　　b.被審單位持有并提交的外部證據(jù);

　　(2)內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時(shí)則具有較高的可靠性;或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。

　　(二)審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)

　　審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。這里所言的充分性和適當(dāng)性正是審計(jì)證據(jù)的兩大特點(diǎn)。

　　1、審計(jì)證據(jù)的充分性

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。

　　2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指是對(duì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián);可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。

　　(1)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

　　審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)只有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，審計(jì)證據(jù)才具有證明力，才能用來(lái)證明或否定被審計(jì)單位認(rèn)定的事項(xiàng)。

　　(2)審計(jì)證據(jù)的可靠性

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性是對(duì)審計(jì)證據(jù)反映客觀事實(shí)程度的衡量。審計(jì)證據(jù)因受其來(lái)源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的可靠程度通�？蓞⒄障率鰳�(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷：

　　a.書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠;

　　b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠;已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠;

　　c.審計(jì)人員自行獲得的審計(jì)證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的審計(jì)征據(jù)可靠;

　　d.內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠;

　　e.不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。

　　審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)和可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少;反之，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較多。同時(shí)，需要指出的是，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。

　　(三)審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合

　　審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，因此對(duì)審計(jì)征據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個(gè)審計(jì)工作的核心。

　　1、審計(jì)證據(jù)的收集

　　確鑿、適用的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員借以提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。審計(jì)人員(湖北自考網(wǎng))通過(guò)各種途徑，采用各種方法(如調(diào)查、詢問(wèn)、實(shí)地觀察等)所收集起來(lái)的各種審計(jì)證據(jù)(包括實(shí)物的、書(shū)面的、口頭的)加以整理、篩選，使之成為初步符合審計(jì)要求的審計(jì)證據(jù)。

　　2、審計(jì)證據(jù)的鑒定

　　審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行初步整理之后，應(yīng)根據(jù)形成審計(jì)意見(jiàn)所必需的審計(jì)證據(jù)應(yīng)具有的充分性和適當(dāng)性的特點(diǎn)，對(duì)初步整理篩選的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒定判別，以保證所收集整理的審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的鑒定主要包括對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性和重要性的鑒定。因此審計(jì)人員應(yīng)對(duì)反映不同內(nèi)容的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩幔�按照重要性的原則，只選擇那些具有代表性、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：(l)金額的大小;(2)問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。

　　3、審計(jì)證據(jù)的綜合

　　這一階段的任務(wù)，就是將同類性質(zhì)或相似性質(zhì)問(wèn)題的各種審計(jì)證據(jù)歸集在一起，進(jìn)行綜合分析，以便從中找出一個(gè)比較正確的審計(jì)結(jié)論。

　　例如，某種庫(kù)存材料，根據(jù)實(shí)物證據(jù)(盤點(diǎn)表)上列示的數(shù)字為55000元，書(shū)面證據(jù)(材料明細(xì)賬)記載的數(shù)字為70000元。實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤點(diǎn)短缺15000元。根據(jù)倉(cāng)庫(kù)保管部門職工陳述(口頭證據(jù))：其中5000元系材料損耗，但尚未辦理報(bào)報(bào)手續(xù)。其余l(xiāng)0000元的短缺數(shù)，原因尚未查清。根據(jù)上述資料進(jìn)行綜合分析的結(jié)果，審計(jì)人員對(duì)該倉(cāng)庫(kù)可以作出如：“該倉(cāng)庫(kù)管理混亂，保管不善，內(nèi)部控制不嚴(yán)，材料短缺、損耗嚴(yán)重”這樣一個(gè)比較正確的結(jié)論來(lái)�？梢�(jiàn)，通過(guò)相關(guān)證據(jù)的綜合分析，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)從總體上，提出比較正確的審計(jì)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)上述三個(gè)階段的工作實(shí)踐，對(duì)審計(jì)對(duì)象中存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)，逐步形成一個(gè)比較完整的認(rèn)識(shí)。這對(duì)評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論，有著十分重要的意義。