一。流轉(zhuǎn)稅制的概述

　　(一)定義：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱，其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品(服務(wù))流轉(zhuǎn)額。

　　(二)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅，營業(yè)稅，消費稅，關(guān)稅。

　　(三)流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計原則和方法☆

　　1.征稅范圍的選擇(有兩種)一般營業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營業(yè)稅。一般產(chǎn)品稅：即只對特定商品的交易額征稅。如消費稅(我國)。

　　2.征稅環(huán)節(jié)的選擇道道征稅：增值稅(我國)每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。單階化征稅：

　　3.計稅依據(jù)的選擇從價定率：最基本形式從量定額：

　　二。增值稅

　　(一)定義：是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。

　　(二)特點：只對企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值征稅，即只對流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤，租金和其他屬于增值性的費用。

　　(三)產(chǎn)生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題”

　　(四)各國增值稅制度的異同比較☆

　　1.實施范圍不同。局部實行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行全面實行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行

　　2.對固定資產(chǎn)處理方式不同：

　　(1)消費型增值稅：課稅對象只限于消費資料。

　　特點：①購入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣 ②稅基：消費型最小，生產(chǎn)型最大 ③西方國家常用。(2)收入型增值稅：課稅對象相當(dāng)于國民收入。特點：對購入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。

　　(3)生產(chǎn)型增值稅：課稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。

　　特點： 不允許扣除購入固定資產(chǎn)已納稅款。我國現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。

　　3.稅率運用多少不同

　　(1)單一稅率

　　(2)差別稅率(我國有的)基本稅率17% 高稅率(奢侈品) 低稅率(必須品，小規(guī)模納稅人) 零稅率(出口商品)

　　4.征稅方法不同

　　(1)直接計算法：計算增值額 加法：增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值項目的數(shù)額。減法：增值額=本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額。計算增值稅：增值稅=增值額×稅率

　　(2)間接計算法(扣稅法)(我國/絕大多數(shù)國家)應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅率-本期購進中已納稅額

　　(五)作用/優(yōu)點☆

　　1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化

　�。�(1)具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。

　　(2)適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機構(gòu)的建立2.有利于擴大國際貿(mào)易從來，保護國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)

　　(1)實行出口退稅，有利于出口的發(fā)展。

　　(2)實行進口增值稅，有利于維護國家利益保護國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)

　　3.有利于國家普遍，穩(wěn)定，及時地取得財政收入。

　　(1)普遍： 因為增值稅實行道道征收

　　(2)及時： 即隨銷售額的實現(xiàn)而征收

　　(3)穩(wěn)定：

　�、倨湔鞫悓ο鬄樵鲋殿~，它不受經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變動的影響。

　�、诓捎脤Ｓ冒l(fā)票，從制度上有效地控制了稅源。

　　(六)我國現(xiàn)行增值稅的征收制度1.征稅范圍： P103 除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動產(chǎn)外，對所有銷售貨物或進口貨物都征收增值稅，并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工，修理修配也征收增值稅。即只對工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅。

　　2.納稅人： P104 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工，修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人。

　　3.稅率：

　　(1)稅率規(guī)定1)設(shè)三檔稅率①基本稅率17%

　�、诘投惵�13% 限必需品，宣傳文教用品，支農(nóng)產(chǎn)品，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　�、哿愣惵手粚�報關(guān)出口的貨物。2)特殊規(guī)定： 小規(guī)模納稅人稅率為6%，其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%具體要求是小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)企業(yè)銷售額<100萬/年，商業(yè)企業(yè)銷售額<180萬/年。小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，不享受稅款抵扣，按規(guī)定稅率計算稅額。

　　(2)設(shè)計原則： P10①基本保持原稅負

　　②稅率盡量簡便化

　�、鄱惵什罹嘈�

　�、芏惵蔬m用范圍按貨物品種劃定

　�、葸m用低稅率貨物少

　　⑥零稅率的運用4.計稅辦法-扣稅法(間接計算法)

　　(1)定義：是以企業(yè)銷售商品全值的應(yīng)征稅金額送去法定扣除項目的已納稅金，作為企業(yè)銷售商品應(yīng)納增值稅金。即： 應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 其中：當(dāng)期銷項乘客=不含增值稅銷售額×稅率。其中：不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　(2)決定因素(影響因素)： 銷項稅額，進項稅額(3)銷項稅額的具體確定

　�、黉N項稅額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方收取的全部價款，它包括收取的一切價外費用，但不包括已繳納的增值稅稅額。

　�、阡N售額確定的特殊規(guī)定：即當(dāng)銷價不合理時 A按同期同類物品的價格確定 B按組成計稅價格確定： 計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額=成本+利潤+消費稅稅額③起征點的規(guī)定A銷售貨物的起征點為 月銷售額600~2000元B銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為 月銷售額 200~800元C按次納稅的起征點為 每次(日)營業(yè)收入額 50~80元

　　(4)進項稅額的確定

　�、侔l(fā)票上注明的稅額

　�、谶M口完稅憑證上注明的稅額

　�、勖舛愞r(nóng)產(chǎn)品扣除稅額=買價×10%(視為進項稅額)不得抵扣的進項稅額：

　　1)購進的固定資產(chǎn)

　　2)購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。

　　3)購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額。

　　4)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　5)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　6)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　7)非正常損失的購進貨物

　　8)非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所用購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　(5)小規(guī)模納稅人的計稅方法確定原則：生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應(yīng)稅銷售額在100萬元或180萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。還必須輔之以定性標(biāo)準(zhǔn)，即由稅務(wù)機關(guān)來審定納稅人會計核算是否健全。小規(guī)模納稅人與一般納稅人計稅方法比較：相同：

　�、儆嫸愐罁�(jù)相同

　�、谶M口貨物應(yīng)納稅額計算相一致不同：

　�、俨坏檬褂迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票

　�、诓幌硎芏惪畹挚蹤�(quán)

　　③實行簡易征收方法，按征收率計算稅額

　　(6)減免稅項目

　　(7)征收管理

　　(8)進口貨物的計稅辦法計稅價格=到岸價格+進口關(guān)稅+消費稅 進口關(guān)稅=到岸價格×適用稅率應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率

　　(七)增值稅的計算實例(輔導(dǎo)書P108，吉林大學(xué)出版社)