第十一章 其他稅收
11.1財產(chǎn)稅
11.2資源稅與行為稅
11.1財產(chǎn)稅
11.1.1財產(chǎn)稅的課征依據(jù)及特點
1. 財產(chǎn)稅的課征依據(jù)
(1)贊同對財產(chǎn)課稅的原因
�、儇敭a(chǎn)稅稅源充足，收入穩(wěn)定。 ②財產(chǎn)稅符合公平原則。
�、圬敭a(chǎn)稅具有收入再分配的職能。④征收財產(chǎn)稅可以促進社會生產(chǎn)發(fā)展。
�、菡魇肇敭a(chǎn)稅能夠彌補所得課稅與商品課稅的缺陷。
(2)反對財產(chǎn)課稅的原因
�、儇敭a(chǎn)稅并不公平。 ②財產(chǎn)稅的收入彈性小。
�、圬敭a(chǎn)稅會阻礙生產(chǎn)發(fā)展。 ④財產(chǎn)稅的征收管理成本過高。
2. 財產(chǎn)稅的特點
(1)財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)的存量。
(2)財產(chǎn)稅是直接稅。
(3)財產(chǎn)稅是定期稅。
11.1.2財產(chǎn)稅的分類(和類型)
1.財產(chǎn)稅的分類
(1)以課征范圍為依據(jù)進行分類，可分為：①一般財產(chǎn)稅 ②個別財產(chǎn)稅
(2)以征稅對象為依據(jù)進行分類，可分為：①靜態(tài)財產(chǎn)稅 ②動態(tài)財產(chǎn)稅
(3)以課稅標準為依據(jù)進行分類，可分為：①財產(chǎn)價值稅 ②財產(chǎn)增值稅
(4)以計稅依據(jù)為標準進行分類，可分為：①估定財產(chǎn)稅 ②市價財產(chǎn)稅
2.財產(chǎn)稅的類型
選擇性一般財產(chǎn)稅
一般財產(chǎn)稅
(綜合財產(chǎn)稅) 財產(chǎn)凈值稅
土地財產(chǎn)稅
土地收益稅
土地稅 土地所得稅
土地增值稅
房屋財產(chǎn)稅
個別財產(chǎn)稅 房屋稅 房屋收益稅
(特種財產(chǎn)稅) (房產(chǎn)稅) 房屋所得稅
財產(chǎn)稅 房屋消費稅
不動產(chǎn)稅(土地與房屋并用)
動產(chǎn)稅(車、船、金融資產(chǎn)等)
總遺產(chǎn)稅
遺產(chǎn)稅 分遺產(chǎn)稅(繼承人稅)
總分遺產(chǎn)稅
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅
贈與人贈與稅
贈與稅
受贈人贈與稅
11.1.3財產(chǎn)稅的演變過程
1.奴隸社會時期，財產(chǎn)稅以不動產(chǎn)稅為主(土地、房屋稅)，并出現(xiàn)了遺產(chǎn)稅。
2.封建社會時期，財產(chǎn)稅出現(xiàn)不動產(chǎn)稅和動產(chǎn)稅的分化。
3.資本主義社會時期，財產(chǎn)稅又出現(xiàn)了有形動產(chǎn)稅和無形動產(chǎn)稅的分化，并建立了現(xiàn)代遺產(chǎn)稅，形成了較完善的財產(chǎn)稅體系。
11.1.4一般財產(chǎn)稅
1. 一般財產(chǎn)稅的形式
①選擇性一般財產(chǎn)稅 ②財產(chǎn)凈值稅
2. 一般財產(chǎn)稅的稅率
多實行比例稅率，部分國家采用累進稅率。
3. 一般財產(chǎn)稅的財產(chǎn)價值估定
�、偈袌霰容^法 ②收益現(xiàn)值法(收益還原法、收入資本法) ③重置成本法
11.1.5個別財產(chǎn)稅
個別財產(chǎn)稅主要包括：土地稅、房屋稅和不動產(chǎn)稅。
1.土地稅
(1)土地財產(chǎn)稅 (2)土地收益稅 (3)土地所得稅 (4)土地增值稅
2.房屋稅
(1)房屋財產(chǎn)稅 (2)房屋收益稅 (3)房屋所得稅 (4)房屋消費稅
3.不動產(chǎn)稅
(1)綜合不動產(chǎn)稅(2)分類不動產(chǎn)稅
11.1.6 財產(chǎn)稅轉(zhuǎn)移稅
財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。
1. 遺產(chǎn)稅
近代遺產(chǎn)稅1598年始于荷蘭，1940年中國國民政府開征，新中國于1950年曾列為全國設(shè)立的14種稅之一，但未開征。1994年又列為新稅制要開征的稅。
(1)遺產(chǎn)稅的概念：遺產(chǎn)稅是對納稅人的遺產(chǎn)課征的一種財產(chǎn)類稅。
(2)遺產(chǎn)稅的類型：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅制。
(3)遺產(chǎn)稅的納稅人、征稅對象和稅率
遺產(chǎn)稅的納稅人一般為遺產(chǎn)繼承人，也可以是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人。
遺產(chǎn)稅的征稅對象是財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)。
遺產(chǎn)稅的稅率一般是實行累進稅率。
(4)遺產(chǎn)稅的作用：主要有如下四方面的作用：
�、儆欣谡{(diào)節(jié)過高收入，緩解貧富懸殊矛盾。
�、谟欣诠膭詈蟠趧谥赂�，限制不勞而獲。
�、塾欣诠膭罟耜P(guān)心公益事業(yè)，增加向社會公益事業(yè)捐贈。
�、苡欣谌〉靡欢ǖ呢斦杖�。
2. 贈與稅
贈與稅是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，其模式一般與遺產(chǎn)稅的模式相配合。
(1)總贈與稅制，與總遺產(chǎn)稅制相配合，采用累進稅率。
(2)分贈與稅，與分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅制相配合，也采用累進稅率。
11.17中國財產(chǎn)稅與改革
1.我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制
我國財產(chǎn)稅屬于特種財產(chǎn)稅，已開征的稅種主要有房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅(車船使用牌照稅)、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
(1)房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅余值或出租房屋的租金收入征收的一種財產(chǎn)稅�，F(xiàn)行稅法是1986年9月15日發(fā)布的《人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》。
1)房產(chǎn)稅的納稅人
凡在中國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。
2)房產(chǎn)稅的征稅對象
房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋(不涉及農(nóng)村房屋，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人的房屋除外)。
下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅: 一、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn);二、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn);三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn); 四、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn);五、經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。
3)房產(chǎn)稅的稅率
我國房產(chǎn)稅實行比例稅率。稅率分為兩種：一是按房產(chǎn)原值一次沒扣除10%~30%后的余值計征的。稅率為1.2%;二是按房屋出租的租金收入計征的，稅率為12%。
