綜合題

　　1.甲公司為一家上市公司，對所得稅一直采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用所得稅稅率為25%，甲公司自設立以來一直按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，未計提任意盈余公積。 資料一，甲公司在對2010年以前的會計資料復核，發(fā)現(xiàn)以下問題：①甲公司自行建造的辦公樓已于2009年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬元，2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工結算的建造成本為2 000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產(chǎn)手續(xù)。②以400萬元價格于2008年7月1日購入一套計算機軟件，在購入當天作為管理費用處理，按照甲公司會計政策，該計算機的軟件作為無形資產(chǎn)確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。③“其他應收款”賬戶余額中600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2009年銷售費用400萬元，應確認為2008年銷售費用的為200萬元。④誤將2008年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1 000萬元計入2009年1月1日其他業(yè)務收入，誤將2009年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2 000萬元計入2010年1月的其他業(yè)務收入，其他業(yè)務收入2008年的毛利率為20%，2009年的毛利率為25%。假設企業(yè)選取業(yè)務發(fā)生當年的毛利率作為核算成本的依據(jù)。假定上述事項涉及損益的事項均可調(diào)整應交所得稅。 資料二，2010年7月1日，鑒于更先進的技術被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備是公司2008年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10 500萬元;購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。假定:(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。(2)上述會計差錯均具有重要性。 要求：(1)對資料一中會計差錯進行更正。(3)對資料二中會計變更的性質(zhì)作出判斷及計算相應折舊額、進行會計處理。

　　【答案】

　　(1)對資料一中會計差錯進行更正。

　　①結轉固定資產(chǎn)并計提2009年下半年應計提折舊的調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn) 2 000

　　貸：在建工程　 　2 000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　貸：累計折舊 　　　　　 　50

　　借：以前年度損益調(diào)整　 190

　　貸：在建工程　　　　　　　190

　�、跓o形資產(chǎn)差錯的調(diào)整

　　借：無形資產(chǎn)　　　400

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　400

　　自2008年7月至2009年12月無形資產(chǎn)攤銷金額為=400/5×1.5=120(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　120

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　120

　　若合并在一起，則為：

　　借：無形資產(chǎn)　　　400

　　貸：累計攤銷　　　120

　　以前年度損益調(diào)整　　280

　�、蹖︿N售費用差錯的調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　600

　　貸：其他應收款　　　　　　600

　　④對其他業(yè)務核算差錯的調(diào)整

　　借：其他業(yè)務收入　　　2 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　500

　　其他業(yè)務成本　　　　1 500

　�、輰Σ铄e導致的利潤分配影響的調(diào)整

　　借：應交稅費——應交所得稅　　15

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　15

　　借：利潤分配――未分配利潤　　45

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　45

　　借：盈余公積　　4.5

　　貸：利潤分配――未分配利潤 4.5

　　(3)對資料二中會計變更的性質(zhì)作出判斷及計算相應折舊額。 本題屬于會計估計變更。

　　2010年6月30日已計提折舊額=(10 500-500)÷10×1.5=1 500(萬元)

　　2010年變更后計提的折舊額=(10 500-1 500)÷(6-1.5)×0.5=1 000(萬元)

　　2010年應計提折舊額=(10 500-500)÷10÷2+1 000=1 500(萬元)。

　　借：管理費用　　　1 500

　　貸：累計折舊　　　1 500