計(jì)算題

　　1.甲房地產(chǎn)公司(以下簡稱甲公司)于20×8年12月31日將一建筑物對外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬元。出租時(shí)，該建筑物的成本為2800萬元，已計(jì)提折舊700萬元(已經(jīng)使用5年，每年計(jì)提折舊140萬元，與稅法規(guī)定一致)。該公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)無殘值。20×9年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬元。2×10年1月1日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對該項(xiàng)出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2×10年1月1日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。要求：(1)編制甲公司20×8年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲公司20×9年收取租金和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制甲公司2×10年1月1日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)20×8年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn) 2800

　　累計(jì)折舊 700

　　貸：固定資產(chǎn) 2800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 700

　　(2)20×9年12月31日

　　借：銀行存款 180

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 180

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 140(2800/20)

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 140

　　(3)2×10年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式為會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2400

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 840

　　貸：投資性房地產(chǎn) 2800

　　遞延所得稅負(fù)債 110(440×25%)

　　利潤分配——未分配利潤 330

　　借：利潤分配——未分配利潤 33

　　貸：盈余公積 33

　　2.恒通股份有限公司(以下簡稱恒通公司)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%;按凈利潤10%計(jì)提盈余公積。該公司在2011年12月份在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)下列問題： (1)2010年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(2)2010年12月15日，恒通公司購入800萬元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價(jià)為740萬元。恒通公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。(3)恒通公司于2010年1月1日支付3 000萬元對價(jià)，取得了丁公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為恒通公司的子公司。2010年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，恒通公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。(4)2010年1月恒通公司從其他企業(yè)收購了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。恒通公司從2010年起按照10年進(jìn)行該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按10年攤銷。(5)2010年8月恒通公司收到市政府撥付的技術(shù)款200萬元，恒通公司將其計(jì)入了資本公積(其他資本公積)。此筆款項(xiàng)由于計(jì)入了資本公積，未作納稅調(diào)整，當(dāng)年沒有申報(bào)所得稅。要求：將上述發(fā)現(xiàn)的問題按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行差錯(cuò)更正。

　　【答案】：對于前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。

　　具體更正如下：

　　(1)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)270-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積 3.75(37.5×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

　　(2)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 60

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(60×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 15

　　借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　45

　　借：盈余公積——法定盈余公積 4.5(45×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　4.5

　　(3)對于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400

　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整) 400

　　借：利潤分配——未分配利潤 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整 400

　　借：盈余公積——法定盈余公積 40(400×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 40

　　(4)對于無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提攤銷，甲公司應(yīng)將無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷沖回。

　　借：累計(jì)攤銷 80(800÷10)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 80

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20

　　(注：在無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格一致，沒有確認(rèn)遞延所得稅;在無形資產(chǎn)不攤銷時(shí)，年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債)

　　借：以前年度損益調(diào)整 60

　　貸：利潤分配——未分配利潤 60

　　借：利潤分配——未分配利潤 6

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 6(60×10%)

　　(5)收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：資本公積 　　　　　　　　　　　200

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整營業(yè)外收入) 200

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　50(200×25%)

　　借：以前年度損益調(diào)整 150

　　貸：利潤分配——未分配利潤 150

　　借：利潤分配——未分配利潤 15

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 15

　　【解析】該題針對“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核