2.恒通公司于2×10年1月1日動(dòng)工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次進(jìn)度款，于2×11年6月30日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 所發(fā)生的資產(chǎn)支出具體為： 2×10年1月1日支出1 500萬(wàn)元，2×10年7月1日支出3 500萬(wàn)元，2×11年1月1日支出1 500萬(wàn)元。恒通公司為建造此項(xiàng)辦公樓于2×10年1月1日專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)2 000萬(wàn)元，期限為三年，年利率為8%，除此外無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款，工程建設(shè)期間還占用了兩筆一般借款： (1)銀行長(zhǎng)期借款2 000萬(wàn)元，期限為20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率為6%，按年支付利息; (2)按面值發(fā)行公司債券10 000萬(wàn)元，發(fā)行日為20×9年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。 企業(yè)將閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5%，假定全年按照360天計(jì)算。 要求：分別計(jì)算2×10年和2×11年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并做出相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【答案】：

　�、儆�(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額

　　2×10年度專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額

　　=2 000×8%-500×0.5%×6=145(萬(wàn)元)，

　　(其中500×0.5%×6計(jì)算的是2×10年度專(zhuān)門(mén)借款中閑置資金用于短期投資所取得的投資收益。)

　　2×11年度專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額

　　=2 000×8%×180/360=80(萬(wàn)元)。

　�、谟�(jì)算所占用的一般借款利息費(fèi)用資本化金額

　　2×10年和2×11年一般借款年資本化利率

　　=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

　　截止至2×10年年末累計(jì)支出為5 000萬(wàn)元，超出專(zhuān)門(mén)借款2 000萬(wàn)元，

　　所以 ，

　　2×10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=3 000×180/360

　　=1 500(萬(wàn)元)，

　　2×10年一般借款利息資本化金額=1 500×7.67%=115.05(萬(wàn)元)。

　　2×11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=(3 000+1 500)×180/360=2 250(萬(wàn)元)，

　　2×11年一般借款利息資本化金額

　　=2 250×7.67%=172.575(萬(wàn)元)。

　　所以，2×10年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額

　　=145+115.05=260.05(萬(wàn)元)，

　　2×11年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額

　　=80+172.575=252.575(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)的賬務(wù)處理：

　　2×10年度編制：

　　借：在建工程 260.05

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 804.95

　　應(yīng)收利息 15

　　貸：應(yīng)付利息 1 080

　　2×11年度編制：

　　借：在建工程 252.575

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 827.425

　　貸：應(yīng)付利息 1 080

　　(注：各期利息總額1 080)